经济责任审计

第2205号内部审计具体准则——经济责任审计

第一章   总   则

第一条   为了规范经济责任审计工作，提高审计质量和效果，根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》和《内部审计基本准则》，制定本准则。

  第二条   本准则所称经济责任，是指领导干部任职期间因其所任职务，依法对所在部门、单位、团体或企业（含金融机构）的财政、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

第三条   本准则所称经济责任审计，是指内部审计机构对本组织所管理的领导干部经济责任的履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。

第四条   本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员所从事的经济责任审计活动。其他单位或者人员接受委托、聘用，承办或者参与经济责任审计业务，也应当遵守本准则。

第二章   一般原则

第五条   经济责任审计的对象包括：党政工作部门、事业单位和人民团体下属独立核算单位的主要领导人员，以及下属非独立核算但负有经济管理职能单位的主要领导人员；企业（含金融机构）下属全资或控股企业的主要领导人员，以及对经营效益产生重大影响或掌握重要资产的部门和机构的主要领导人员等。

第六条   经济责任审计应当有计划地进行，一般由干部管理部门书面委托内部审计机构负责实施。

内部审计机构应当结合干部管理部门提出的年度委托建议，拟定年度经济责任审计计划，报请主管领导批准后，纳入年度审计计划并组织实施。

组织可以结合实际，建立经济责任审计工作联席会议制度，负责经济责任审计的委托和其他重大经济责任事项的审定。

第三章   审计内容

第七条   内部审计机构应当根据被审计领导干部的职责权限和履行经济责任情况，结合其所在组织或者原任职组织的实际情况，确定审计内容。

第八条   经济责任审计的主要内容一般包括：

（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动组织可持续发展情况；

（二）组织治理结构的健全和运转情况；

（三）组织发展战略的制定和执行情况及其效果；

  （四）遵守有关法律法规和财经纪律情况；

（五）各项管理制度的健全和完善，特别是内部控制制度的制定和执行情况，以及对下属单位的监管情况；

（六）财政、财务收支的真实、合法和效益情况；

（七）有关目标责任制完成情况；

（八）重大经济事项决策程序的执行情况及其效果；

（九）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；

（十）资产的管理及保值增值情况；

（十一）本人遵守廉洁从业规定情况；

（十二）对以往审计中发现问题的整改情况；

（十三）其他需要审计的内容。

第四章   审计程序和方法

第九条   经济责任审计可分为准备、实施、终结和后续审计四个阶段。

（一）审计准备阶段主要工作包括：组成审计组、开展审前调查、编制审计方案和下达审计通知书。审计通知书送达被审计领导干部及其所在组织，并抄送有关部门。

（二）审计实施阶段主要工作包括：召开进点会议、收集有关资料、获取审计证据、编制审计工作底稿、与被审计领导干部及其所在组织交换意见。被审计领导干部应当参加审计进点会并做述职。

（三）审计终结阶段主要工作包括：编制审计报告、征求意见、修改与审定审计报告、出具审计报告、建立审计档案。

（四）后续审计阶段主要工作包括：检查审计发现问题的整改情况和审计建议的实施效果。

第十条   内部审计人员应当考虑审计目标、审计重要性、审计风险和审计成本等因素，综合运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算和分析程序等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据。

第五章   审计评价

第十一条   内部审计机构应当依据法律法规、国家有关政策以及干部考核评价等规定，结合所在组织的实际情况，根据审计查证或者认定的事实，客观公正、实事求是地进行审计评价。

第十二条   审计评价应当遵循全面性、重要性、客观性、相关性和谨慎性原则。审计评价应当与审计内容相一致，一般包括被审计领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任。

第十三条   审计评价可以综合运用多种方法，主要包括：进行纵向和横向的业绩比较分析；运用与被审计领导干部履行经济责任有关的指标量化分析；将被审计领导干部履行经济责任的行为或事项置于相关经济社会环境中进行对比分析等。

内部审计机构应当根据审计内容和审计评价的需要，合理选择和设定定性和定量评价指标。

第十四条   审计评价的依据一般包括：

（一）法律、法规、规章、规范性文件；

（二）国家和行业的有关标准；

（三）组织的内部管理制度、发展战略、规划、目标；

（四）有关领导的职责分工文件，有关会议记录、纪要、决议和决定，有关预算、决算和合同；

（五）有关职能部门、主管部门发布或者认可的统计数据、考核结果和评价意见；

（六）专业机构的意见和公认的业务惯例或者良好实务；

（七）其他依据。

  第十五条   对被审计领导干部履行经济责任过程中存在的问题，内部审计机构应当按照权责一致原则，根据领导干部的职责分工，结合相关事项的决策环境、决策程序等实际情况，依法依规进行责任界定。被审计领导干部对审计中发现的问题应当承担的责任包括：直接责任、主管责任和领导责任。

对被审计领导干部应当承担责任的问题或者事项，可以提出责任追究建议。

第十六条   被审计领导干部以外的其他人员对有关问题应当承担的责任，内部审计机构可以以适当方式向干部管理监督部门等提供相关情况。

第六章   审计报告

第十七条   内部审计机构实施经济责任审计项目后，应当出具审计报告。

第十八条   审计组实施审计后，应当将审计报告书面征求被审计领导干部及其所在组织的意见。内部审计机构应当针对收到的书面意见，进一步核实情况，对审计报告作出必要的修改。

被审计领导干部及其所在组织应当自接到审计组的审计报告之日起10日内提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视同无异议。

第十九条   经济责任审计报告的内容，主要包括：

（一）基本情况，包括审计依据、实施审计的情况、被审计领导干部所在组织的基本情况、被审计领导干部的任职及分工情况等；

（二）被审计领导干部履行经济责任的主要情况；

（三）审计发现的主要问题和责任认定；

（四）审计评价；

（五）审计处理意见和建议；

（六）其他必要的内容。

审计中发现的有关重大事项，可以直接报送主管领导或者相关部门，不在审计报告中反映。

第二十条   内部审计机构应当将审计报告报送主管领导；提交委托审计的干部管理部门；抄送被审计领导干部及其所在组织和相关部门。

内部审计机构可以根据实际情况撰写并向委托部门报送经济责任审计结果报告。

第七章   审计结果运用

第二十一条   经济责任审计结果应当作为干部考核、任免和奖惩的重要依据。  

内部审计机构应当促进经济责任审计结果的充分运用，推进组织健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等制度。

第二十二条   内部审计机构发现被审计领导干部及其所在组织违反内部规章制度时，可以建议由组织的权力机构或有关部门对责任单位和责任人员作出处理、处罚决定；发现涉嫌违法违规线索时，应当将线索移送纪检监察部门或司法机关查处并协助其落实、查处与审计项目相关的问题和事项。

第二十三条   内部审计机构应当及时跟踪、了解、核实被审计领导干部及其所在组织对于审计查实问题和审计建议的整改落实情况。必要时，内部审计机构应当开展后续审计，审查和评价被审计领导干部及其所在组织对审计发现的问题所采取的整改情况。

第二十四条   内部审计机构应当将经济责任审计结果和被审计领导干部及其所在组织的整改落实情况，在一定范围内进行公告；对审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题和有关建议，以综合报告、专题报告等形式报送主要领导，提交有关部门。

第八章   附   则

第二十五条   本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。

第二十六条   本准则自2016年3月1日起施行。

审计实施阶段的审计方法、审计内容关注重点及注意事项

一、财务基础审计的方法

1、内部控制符合性测试

（1）、询问了解、检查文件、实地观察、穿行测试。             

（2）、流程图法、调查表法、描述法。

2 实质性测试方法

  （1）、对报表、账簿、凭证的查阅审计：原始凭证的真实、合法性；金额的正确性；账务处理的规范准确性；账簿记录的正确性；资产、负债真实性、计价准确性等。

  （2）、对一些报表项目的分析性复核：钩稽关系的正确性，金额、比例等的合理性等。

    具体的审计程序，我们可以参考一般审计的程序，同时结合经济责任审计的特点，在程序的设施过程关注财务收支真实性、资产质量、经营成果、重大经营活动和决策的管理与控制、经营的合规性及对相关的法律法规的执行遵守情况。

3、财务基础审计的具体方法

（1）、审计公告，设置意见箱和举报电话

（2）、听取述职、工作汇报

（3）、审前调查，全面了解和评估风险

（4）、查阅会议记录、纪要

（5）、访谈、座谈

（6）、调查问卷

（7）、与企业原任、现任领导交换意见

二、审计内容及关注重点

(一)、审计内容——财务收支真实性审计

　　　特别关注对货币资金、往来款项、存货、固定资产、应付工资等科目，以及资本性支出和收益性支出、合并会计报表的审计。

(二)、审计内容——资产质量审计

重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间不良资产的变动情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、任期内新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。以及任职期间企业资产是否保全。

1、不良资产的内容：

（1）、应提未提或少提的资产减值准备

（2）、应提未提和应摊未摊费用、应转未转待处理流动（固定）资产净损益

（3）、固定资产装修、修理和改良等支出

（4）、或有事项未按规定预计费用和负债

（5）、关停并转企业与未纳入合并范围企业不良资产

（6）、其他因素引起的资产损失

2 关注的事项

（1）、企业清产核资中未披露损失（除政策性原因允许企业暂不处理外），一般视同企业负责人任期的不良资产损失

（2）、分析企业任期内资产质量变动的主、客观原因

（3）、划分企业任期内不良资产责任

核实任期以前存在的不良资产；任期内消化的任期以前的不良资产；任期间内新增不良资产，其中因客观因素而新增的不良资产

(三)、审计内容——经营成果审计

1 任期内企业收入确认与核算

2 任期企业成本费用开支范围和开支标准

3 任期企业计提的资产减值准备与资产质量是否匹配

4 企业经营成果不实的，应根据审计结果予以相应调整，确认实际业绩利润

任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额（已扣除任期产生的不良资产）＋消化任期以前年度不良资产

(四)、审计内容——重大经营活动和决策审计

1、对外投资、担保、大额采购、改组改制、兼并破产等重大经营活动及其决策是否合法

2、是否有相关的管理制度

3、决策是否履行相关制度程序

4、协议或合同内容是否合规，是否符合企业实际

5、决策执行是否有具体部门管理，是否有效监控、是否造成损失

(五)、审计内容——经营合法合规性审计

1 是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环

2 违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种

3 违规拆借资金、出借账户

(六)、经济责任审计重点关注的问题

    在以前的经济责任审计过程，我们经常会发现下列的比较典型的问题，在这一次的审计过程中，我们将其作为重点进行关注。

1 会计信息方面

Ø合并范围不规范

       合并依据不充分（持股比例低纳入合并）

       持续经营企业长期不纳入合并

Ø合并报表抵销不充分

Ø收入成本的多计、少计或跨期

Ø内部往来差异大

Ø潜亏潜盈挂账

2 资金管理方面

Ø违规提供借款、贷款

       对象（内部企业、外部国企、外部民企）

       利息、到期收回情况

Ø违规内部职工集资

Ø大额现金收付

Ø企业账户出租、出借

Ø开立个人账户存储企业资金

3 投资管理方面

Ø高风险业务投资

　　　未经批准从事期货及衍生品业务

　　　无管理操作手册、无定期报告与核查制度

Ø长期股权投资（非主业）

         项目多、不控制、效益低、损失大

Ø对关停企业投资长期不清理

4 产权管理方面

Ø资产或股权转让不规范

　　　 不评估、不进场

　　　 转让价低于评估价的90％

Ø实物资产权属不清——房屋、土地、车辆

Ø个别子企业产权关系不清晰

5 人工成本管理

Ø超提工资总额、补充住房公积金和养老保险

Ø未经批准动用工效挂钩工资结余

Ø工资增长过快突破“两低于”原则

Ø违规发放奖金等——违规发放一次性购房补贴和奖酬金、利用虚假合同转移资金发放奖金

Ø业余设计奖酬金未纳入工资总额管理

Ø领导人兼职取酬、在兼职企业接受奖励

6、关联交易

Ø定价政策不规范（违反市场原则）

7、企业改制

Ø为个人垫付出资

Ø低评（打折）净资产或不评估无形资产

Ø违规对职工进行经济补偿

Ø改制后企业无偿或低价占用原企业资源

8、职工持股

Ø违规持股（领导人在下属企业持股）

Ø违规出资（不到位、企业垫资、分红抵出资）

Ø违规分红（分红不符合实际出资比例）

9、重大决策

Ø论证不充分或无依据

Ø程序不完备（不讨论、讨论无结论）

Ø执行不到位

三、资料的搜集

（1）、任期内企业的财务会计资料、统计资料及有关审计报告、管理建议书等；

　　（2）、企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、重要资产产权证明、重要投资合同、贷款合同目录、主管部门有关政策批准文件等；

　　（3）、企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等；

　　（4）、重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；

　　（5）、关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等；

　　（6）、企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料；

　　（7）、在财务审计过程中，需要补充提供的其他资料。

离任审计应把握以下几个方面

1、财务基础审计。在对企业风险与内部控制进行了解的基础上，对企业的资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动情况和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观反映企业真实的财务状况和经营成果。
2、企业绩效评价。在对企业进行财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务与管理绩效方面，对企业负责人任职期间的经营绩效进行全面客观的分析和评估。
3、经营责任评价。根据企业财务基础审计结果和企业绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应承担的经济责任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

业法定代表人离任经济责任审计的难点及审计方法

发表时间: 2003-7-10   阅读数：290

　　离任经济责任审计，既是政策性强、涉及面广、难度大的一项审计，又是加强领导干部监督管理的一种有效形式。当前，进一步搞好企业法定代表人离任经济责任审计，对于促进建立和完善现代企业制度，加强和规范对国有企业法定代表人的管理和监督、具有重要的现实意义，总结回顾几年末开展该项审计的工作，对国有企业法定代表人离任经济责任审计中的难点问题及审计方法作简要探讨。

　　一、审计的难点

　　（一）存量资产的清查确认准

　　实践中，存量资产的确认是离任经济责任审计中的难点之一，其表现有三：一是数量上的差错，企业法定代表人离任，均要全面清查盘点存量资产，账实完全相符不能说没有，但绝大多数单位存在盘盈盘亏的现象。审计时，仅查清长短数量并不很难，难的是因管理制度不完善，不易确认是谁的责任，离任者应负什么责任。二是存量资产报废的确认。离任审计时，经全面的清查核效，往往提出相当数量的固定资产和存贷需要作报废处理，审计人员既不具备对需要作报废处理资产作出质量鉴定的知识和技能，也没有批准作报废处理的职权，而接任者又常常纠缠于这个问题，不作报废就不签字认可，给审计工作增加了难度，三是存量资产价值的确定。主要表现在企业离任审计中，对企业时间较长的存货、或因质量问题，或因技术更新而造成的无形损耗，或因市场变化等诸多原因，交、接双方为存货的实际价值争议不休，而审计人员只能审查其库存成本是否准确，在未实现销售之前，难以确定其实际销售价格，是否需降价长降价幅度，能造成多大损失等。

　　（二）债权债务的清理确认难

　　市场经济条件下，尤其是近几年国家实行适当抽紧的金融政策，企业间的债权债务往来频繁，金额增大，而且拖欠时间相应较长，企业只要把债权债务挂在帐内，并经核查组清查，就属于正常状态，即使三年以上的应收款，也应单独列帐，尽力催收，但离任审计时，由于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的态度也各异，离任者希望各种应收款项一笔也不作坏帐处理。且信誓旦旦：如自己还在任，一定能够收回来；接任者往往提出对超过三年或其他特殊因素的应收款项要作坏帐处理。而审计机关在审计过程中，既无时间、也无人力对提出的大量有争议应收款项逐笔清查核对，故难以认定。

　　（三）未入帐的费用或收益确认难。

　　在离任审计实践中，几乎每个企业都存在未入帐的费用或收益。这些费用主要包括以下三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结算；第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来；第三种是支出不合理或其他原因，主管负责人未批准报销处理等。在企业法定代表人不变的情况下，这些帐外经济事项，随着时间的推移，经济活动的运转，自然会入帐处理，而离任审计时，企业交、接双方由于所处地位不同，对这部分帐外经济事项所持的处理态度也不同，再加上有关费用特别是业务招待费用的支出是否真实等，给审计认定造成很大困难。

　　（四）或有资产和或有负债的认定难

　　在市场经济条件下，企业往往发生一些当期甚至近期无结果，却可能影响后期损益的经济活动事项，成为或有资产、或有负债，如有的为他人担保，是否要承担连带责任及要承担多大的连带责任，企业主要负责人离任时，交、接双方都要求审计机关予以认定，而审计人员又难以提出准确的结论。

　　二、审计方法

　　（一）建立双向责任制，以书面形式明确被审计单位和审计组的法律责任，即被审计单化主要负责人，财务负责人及有关人员作出书面承诺，保证向审计组提供的呆坏帐、资产盘盈盘亏、报废损失、帐外费用或收益等资料真实、有据；审计组长写出书面保证，保证按市计方案规定内容和审计操作规程进行审计，谁违反了承诺由谁承担责任。

　　（二）适当扩大抽样和调沓面，在全面审查被审计单位财务会计资料的基础上，列单价提供的呆坏帐、帐外费用、财产盘点等情况、确定适当的抽查面，一般情况下，抽查金额在30%、40％为宜。经抽查，差错率超过5％，应继续扩大抽查面和调查面，特殊情况下，则要变抽查为全面调查，确定抽样，可以根据不同情况采取等距离抽样，随机抽样或等距、随机抽样相结合等多种方法。

　　（三）认定损失要坚持谨慎原则。对审计单位提出作坏帐处理的往来款项、作报废处理的固定资产和存货，必须在有充分证据的情况下予以认定，否则宁可悬起来，也不作损益处理，具体讲，认定坏帐损失必须有准确可靠的证据证明对方已经死亡或破产且破产或遗产不足清偿的应收帐款，或者经法院等和法机关判决，判定不能收回的款项，除此之外，一般不能认定为坏帐，列入当期损益，但可作为其他问题在意见书中交待；对存货和固定资产报废，除房屋建筑物等经实地勘验已拆除、毁坏外、其他的则必须经技术监督等专门机构鉴定，否则不作报废处理。

　　（四）科学界定未实现的不确定的事项。离任审计中，对被审计单位的潜在亏损、或有负债等尚未实现的不确定事项，应持实事求是的态度，科学界定。笔者认为，凡经核实的存量资产盈亏和毁损、坏帐损失等，不管帐面是否反映，只要已经实现，均应在审计中如实转为明亏，调整当期损益，而对成本结转正确但存货成本价高于市场销售价格，转帐可能造成的损失以及单位或有负债等尚未实现的事项，难以预计出准确的数字，在审计意见将中只确认此经济事项可能有损失，但不可定量，以免结论与实际发生大的背离。

本方案所指部门经理泛指厂长、经理、部门经理、主任及科长级类管理人员。由于各集团或公司部门的设置不同，各管理人员职责有所不同；企业内审人员在评价经理责任时，可以参照公司制度、考核指标、职责内容、岗位特性四个方面进行评价，同时建议制定本集团各部门的相关评价标准。以下是应网友要求整理总结的经济责任内部审计方案，只从审计重点开始，其它形式的东西、人员及时间安排省略）。
       审计重点:
       1、部门预算的编制及执行控制节约情况评价；
       2、各经济指标的完成情况，包括KPI考核指标的完成评价；
       3、部门下属各科室工作流程的内审控制评价；
       4、部门工作职责与工作内容的完成情况评价；
       5、部门人员违法违规、差错与低效、浪费等原因及责任分析；
       6、部门发展规划及后备人才的选择与培养。
具体审计程序、内容、步骤
      一、部门预算的编制过程及预算的执行控制
      审计内容（风险点）
        1、部门预算编制内容不充分、依据不充足。
        2、预算编制金额与实际使用金额差异较大。
        3、部门内各车间或科室使用预算互相混淆。
        4、部门编制预算总额没有作合理性分析。
对应的审计步骤：
      1、查阅审计年度所属部门或车间工段编制预算的所有资料，抽出30个预算项目详细编制资料，按金额的大小分别抽查大项目10个、中项目10个、小项目10个。分别检查其编制预算项目是否齐全，编制内容是否充分，编制依据是否充足。
      2、从预算系统查找部门所属各科室年度预算实际使用情况汇总，与原制定的预算总额对比，是否有超过预算的项目，询问经办人具体原因及经过；并分析其他项目金额差异较大的原因。
      3、抽查部门、车间或科室使用预算情况，检查50份实物（特别是可移动的物品，如电脑、工具类等）的使用单位，与使用预算编号的单位相比较，核对其是否相一致。如有不符，则了解其原因及审批过程。
      4、了解部门编制预算总额的审核程序，是否有审核流程或有关制度，是否作预算合理性比较分析，是否与上年度的预算总额相比较，分析比较本部门各单位预算编制的合理性。
      二、 各种指标(包括KPI考核指标)的完成情况分析
        审计内容（风险点）
        1、没有按批准的指标完成各项工作(大方向)。
        2、各种考核指标项目的合理性分析(大方向)。
对应的审计步骤：
        1、根据董事会或总经理审批的考核指标及考核项目，按照工作手册内容与主要职责任，从相关部门（财务会计部、人事部、生产部、质量体系部）收集项目的计算依据；逐项计算并分析，核准其各指标的实际完成情况；部门其他明细（特有）指标的分析与比较，历史数据及各厂平均数的比较分析（由于各部门经理所辖部门不一样，工作内容与考核指标也不一致，故在此通用的审计方案中没有具体列出，具体明细审计程序与步骤按各部门经理具体内容分项另外列出）。
        2、根据考核项目分析并计算各项指标的完成情况，与往年指标相比较，了解各明细指标制定与改变依据，结合的实际完成情况，分析其合理性与科学性。并对各指标存在问题进行了解分析，针对行业标准，给合公司实际情况，为决策提供合理化建议。
      三、部门及下属科室(工段)工作流程的内部控制评价
        审计内容（风险点）
         1、部门及下属科室或工段人员没有制定相应的工作流程。
          2、内部控制制度不完善、不合理、存在一定缺漏。
          3、各部门工作不够协调，没有制定有关的责任制度。
       对应的审计步骤：
           1、了解部门组织机构、业务流程图等，部门经理及下属科室或工段人员工作是否制 定相关的工作流程，职务说明、业务授权、文字记录、程序与步骤与实际执行流程相比较，分析实际工作流程与制定流程之间的差异，分析比较其合理性。
         2、根据现有内部控制制度，分析其相关的内部控制制度是否合理、是否有缺漏，主管监控是否到位以及执行情况和效果反馈。分析并评价内部控制制度的有效性。
         3、了解各部门工作协调程度与相关制度，检查部门之间的协作形式及沟通方式，是否有下属工作的报告反馈制度，各部门之间的工作协调是否相关制度及工作流程。
      四、部门完成工作内容与业绩评价
       审计内容（风险点）
          1、没有按照部门工作内容完成工作（大方向）。
          2、部门工作业绩的分析与评价（大方向）。
          3、分析评价部门职责与工作内容的完整性。
     对应的审计步骤：
        1、根据部门工作手册的工作内容，按明细工作内容检查，确定是否按内容明细完成工作、是否有错漏。比较与现场操作不一致的工作内容，分析评价其有效性。(具体工作内容与职责不同,评价时按各部门具体问题具体分析，下同)。
        2、按照部门工作业绩，与往年业绩（集团平均业绩）比较，计算并评价其部门业绩的增长性。是否与行业增长相符，分析其超过行业标准或差距的原因，并对其提出可行的合理化建议方案。
        3、按照工作手册具体工作内容及职责，比对实际操作工作内容，分析工作内容与职责是否完整、细致，是否有改进及完善的方面，规范部门工作手册内容与职责。
      五、部门人员违法违规、差错与低效、浪费等责任分析
        审计内容（风险点）
        1、部门所属科室、工段人员有违法乱纪、违反公司相关制度的现象。
        2、所属科室（工段）的工作有差错、效率低下及浪费资源。
        3、部门经营性固定资产是否被闲置或被人侵占。
        4、分析并分清各有关违法违规事项的责任（包括领导/主管/直接责任）,对管理人员考评提供依据。
    对应的审计步骤：
        1、检查办公室等相关记录，确定部门所属人员是否有违法乱纪、违反公司相关制度并处罚的记录，主管是否廉洁奉公、对下属是否公正公平、是否有人投诉等，了解并查明其产生的原因。
        2、按工作手册的工作内容抽查，工作流程及制度规定工作时间的合理性，部门人员工作中是否常有差错，检查工作效率是否高效，工作中是否节约资源。   
       3、检查所属部门资产是否充分利用，有无资源闲置，固定资产公为私用、有没有被人侵占等（特别是可移动资产如相机、工具、小车等）。
       4、针对部门发生的违纪违规事项，按照相关标准分析并划清相关责任，包括领导责任、主管责任、直接责任）,为管理人员考评提供依据。
       除此以外，还可以考虑工作岗位分析、后续人员培训、创新团队管理等方面进行评价。

十一、经济责任审计报告参考格式

关于ABC公司××年度

经济责任（离任）审计报告

沪审事业[    ]   号

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）××任职期间的财务报表以及与经济责任有关的资料，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表。

    一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表及提供与经济责任有关的资料是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

    二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们根据《上海市国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法》的要求，并按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

    审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见和任职期间经济指标完成情况提供了基础。

现已审计完毕，情况报告如下：

    三、企业基本情况

企业性质类型（国有独资公司、国有资产占控股地位或主导地位的有限责任公司和股份有限公司、其他国有企业）、法定代表人、注册资本、规模（包括职工人数、子分公司设立情况、子公司实收资本及构成可另列附表等）、主要投资者、所执行的行业财务会计制度、合并会计报表的编制方法（若有境外被合并公司，还应说明外币报表的折算方法）、财税隶属关系，是否执行财政批复制度、如有税负减免的、应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限、上年度审计提示的突出问题，以及反映企业特点的或与本次审计相关的重要情况。

    四、审计的范围、重点和方法

实施审计的有关情况，包括审计的范围（抽查母公司、子公司情况及其占总资产的百分比）、审计的重点、采用的审计方法等。

    五、应予调整的事项

（1 涉及税收的调整事项；

（2 损益类调整事项；

（3 不涉及损益的重分类调整事项；

（4 其他需要调整的事项。

上述调整事项共应调整利润增减净额，并逐一列出内容、金额和调整分录。

    六、按调整后资产、负债、所有者权益各科目叙述

    七、审计评价

（1 企业资产、负债、损益的状况及评价会计报表整体反映。

会计报表的编制是否符合企业会计准则和《XX会计制度》，是否公允地反映ABC公司XX年X月X日财务状况及XX年度经营成果和现金流量。

（2 企业资产质量及结构状况

    1、企业已发生尚未转销的资产损失、包括固定资产损失、存货损失、坏帐损失、投资损失、对外担保损失等；

    2、企业潜在的资产损失，包括资产不实、呆滞积压物资（存货存放时间超过三年的数量和比重）、财务费用挂帐、应摊未摊费用、长期应收帐款（应收帐款帐龄分析，超过三年的应收帐款及收汇时间超过三年的应收外汇款的年数、比重、主要收汇方式、帐面汇率等），以及对外投资和在建工程中潜在的损失；

    3、企业的或有损失，包括提供抵押、对外担保、票据贴现等或有负债；

4、企业固定资产占总资产的比重及未使用固定资产占固定资产的比重。

（3 企业经济效益情况

可运用下列指标作综合评价，并揭示指标完成与否（或与年初相比变动）的原因：

1 财务效益指标（净资产收益率，总资产报酬率，资本保值增值率）；

2 资产营运指标（总资产周转率，流动资产周转率）；

3 偿债能力指标（资产负债率，流动比率，速动比率，已获利息倍数）；

4 发展能力指标（销售（营业）增长率，资本积累率）。

（4 企业对外投资和重大建设投资情况

1 企业长期投资占净资产的比例；

    2、企业对外投资是否建立严格的审查和决策程序，重大投资项目是否报经职工代表大会或董事会审批，有无因投资决策不当造成国有资产流失；

    3、投资效益是否达到预期目标。

    （五）税收解缴情况，包括企业是否按照过规定及时、足额上缴各种税收及附加，有无少交、长期拖欠等。

    （六）企业与财务收支相关的内部控制制度的设置和执行情况

1 根据相关内部控制制度的设置情况，作出健全或部分健全、不健全的评价；

2 依据相关内部控制制度的执行情况，作出有效或部分有效、无效的评价。

（七）其他情况

    八、改善经营管理的建议

    九、其他需要说明的问题

  上海上审会计师事务所有限公司                主任会计师   潘久文

   中国   上海                         中国注册会计师         

                                                                                                        二○**年 月 日

问卷调查在经济责任审计中的应用

    问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况或征询意见的一种调查研究方法，它具有简便易行、成本低和客观真实等优点，在现代社会研究中得到普遍采用。在经济责任审计工作中采用问卷调查应重点把握以下几个关键环节：

01

调查问卷设计

问卷调查是通过问卷来获取有用信息的。问卷设计的好坏直接关系到调查结果的有效性和可靠性。设计一份高质量的调查问卷应关注以下几个方面：

一问卷的基本结构

调查问卷一般包括标题、前言、被审计者基本情况、问题和答案、填写说明及相关解释等几部分。标题是开宗明义地表达问卷目的和内容的主题；前言是审计人员致调查对象的一封短信，主要是说明调查目的、保密承诺以及向调查对象表示感谢等，作用是取得被调查者的信任与合作。前言也可不在问卷上表述，而由审计人员在实施调查时口头表述；被审计者基本情况是对被审计者所任职务、任职期限等基本情况的简要介绍，作用是明确调查内容的范围；问题和答案是调查问卷的主体内容，是向调查对象提出的问题及供选择的答案；填写说明和解释是用来指导调查对象如何填答问卷的各种解释和说明。

二问题内容的设计

由于经济责任审计是对领导干部任职期间所在单位的资产、负债、损益情况的真实性、合法性和效益性及有关经济活动应负有的责任进行审查，以评价其经济责任履行情况，因此，问题的设计应围绕经济责任审计的内容来确定。以高校干部经济责任审计为例，调查问卷应围绕五个方面来设计问题，即:各项资金的筹集、使用、管理是否符合国家有关财经法规，是否取得效益，以及债权、债务的真实性和管理情况；各类资产是否安全、完整，管理是否规范；重大经济决策是否遵循了民主决策程序，是否取得重大经济成效或造成重大经济损失等，特别是大额资金支出、对外投资、经济担保、工程建设、银行贷款等重大经济事项的决策程序与效果；是否贯彻执行国家各项财经法规，建立健全内部控制制度并得到有效执行；领导干部本人是否遵守廉政的有关规定等。

三问卷类型的选择

调查问卷有两种基本类型，即封闭式问卷和开放式问卷。封闭式问卷是将问题的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，调查对象只能从中选取一个或几个，而不能作其他回答。封闭式问卷的好处是标准化程度高，便于统计分析，缺点是不能发挥被调查者的自主性，获取的信息受到限制。开放式问卷则不提供任何答案，而是由调查对象自由作答。开放式问卷能充分发挥调查对象的主动性，有利于得到比较全面而详细的答案，甚至可能获得预料之外的有用信息，但开放式问卷标准化程度低，难以进行统计分析。在经济责任审计实践中，可根据调查目的和实际需要将两种类型结合起来使用，在以结构式问卷为主的情况下，适当加入少量开放式问题，以获得更好的效果。

四问卷设计应遵循的原则

在设计调查问卷时应遵循以下几个基本原则:一是相关性，设计的问题与所审计的事项要紧密相关；二是必需性，设计的问题数量要恰当，既要保证调查任务能够完成又不致于问题过多而影响调查对象的耐心；三是严谨性，调查问卷要用词准确，避免使用模棱两可的词汇；四是礼貌性，提问的态度要诚恳，语气要友好，避免言辞过激引起调查对象的反感；五是易答性，所设问题要易于回答，避免过繁过细，尽量避免使用专业性很强的术语或行话。

02

调查对象选择

问卷调查的结果源于调查对象对问卷的回答，因此，调查对象的选择对调查质量也有直接影响。选择调查对象主要涉及调查对象的确定和调查规模的确定两个问题，即选什么样的人和选多少人。

一调查对象的确定

选择调查对象的统计学方法有很多，如全面调查、随机抽样、判断抽样等。但是经济责任审计不同于一般的民意调查，其审计目的和审查内容有一定的特殊性，不能简单地采用随机抽样法，而是既要考虑代表性，又要兼顾相关性。所谓代表性就是要求所选人员能够代表所在单位或部门大多数群众的意见。而相关性则要求调查对象所从事的工作与问卷涉及的内容相关，以确保调查对象能够恰当地回答这些问题。要满足这两点要求，应采用判断抽样法，即审计人员根据专业判断，结合被审计单位的实际情况，从与问卷内容相关的单位或部门中选取一定数量的员工作为调查对象。在审计实践中，通常选择下列人员作为调查对象:被审计单位领导班子成员、被审计单位下设职能部门的工作人员、下属单位的负责人及相关工作人员、业务相关部门及监督部门的工作人员、职工代表等。若被审计单位人数较少，则全体人员都应参与调查。

二调查规模的确定

调查规模的确定实际上是一个成本效益问题，如果抽样规模过小，调查结果的可信度会受到影响，审计风险就会增大，而抽样规模过大，又会加大审计成本，降低审计效率。在审计实践中，确定调查规模应综合考虑被审计者的职责范围、行业特点、单位规模、问卷内容、审计人员对该单位的了解程度以及审计工作的经费预算等因素。确定调查规模的具体方法主要有根据统计学公式计算、查阅抽样规模确定表等，也可结合被审计单位的实际，根据审计人员的经验和专业判断来确定。统计学上把容量在30以上的样本称为大样本，因此，在经济责任审计工作中问卷调查的样本量一般也不应低于30人。

03

调查人员选配与培训

设计精良的调查问卷只有通过调查人员付诸调查行动并对调查结果进行科学的统计分析，才能达到预期目的。因此，开展问卷调查前应对调查人员进行必要的挑选和培训。

一选择合格的调查人员

为了保证问卷调查工作的质量，挑选的调查人员应具有较高的专业素质、较宽的知识面、较丰富的审计工作经验，并具有一定的统计学知识。

二对调查人员进行必要的培训

如果调查人员的调查研究水平欠缺或对调查问卷不熟悉，必然会影响调查工作的质量。因此，在开展调查工作之前应对调查人员进行必要的培训。通过培训提升调查人员的调查技能，同时也可加深调查人员对问卷的熟悉和理解。

此外，在实施问卷调查过程中，调查人员应直接参与问卷设计和调查结果的统计分析工作。参与问卷设计有助于调查人员更好地掌握调查问卷的内容，从而更好地开展调查工作。参加问卷的统计分析能使调查人员更真切地了解民意，更准确地对调查结果进行分析，从而提高调查结果的质量和效用。

04

调查结果利用

    在经济责任审计工作中，经统计分析后的调查结果可以在以下三个方面发挥重要作用:一是作为审前调查，了解被审计者的基本情况。通过问卷调查了解被审计者履行经济责任的总体情况及存在的不足，并据此确定审计重点，可以大大提高审计效率。二是弥补其他审计方法的不足，降低审计风险。由于受到审计范围、审计资料等多方面因素的限制，仅通过对被审计单位账面资料的审计难以达到审计目标，对账外账、小金库等问题更是无能为力，而问卷调查则可以发挥群众监督的作用，发现这些问题或为进一步查证提供审计线索。三是作为专项审计调查，提高审计的质量和效用。对于调查中发现的某些普遍性和倾向性问题，可以形成专题审计调查报告，为各级党委、政府及有关部门宏观决策和任用干部提供参考依据，对于调查中发现的违纪违规问题，可以向纪检监察等有关部门反映，使问题得到及时纠正和查处。