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舞弊审计

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采购腐败怎么治

引言


企业中的采购部门对市场价格的下降趋势熟视无睹。一方面吃、拿、卡、要供应商的回扣,一方面对供应商的涨价要求积极反应、深表同情。这种现象在各个企业的采购部门中时有发生。怎样避免采购环节的腐败问题,让采购人员真正以企业的利益为重,这一直是企业管理中的一大难题。



一、两种治“表”不治“本”的常用方法


通常企业会采取两种解决办法。一种是加强审核,设置不同的管理层次逐级复核。这种办法的难点在于管理层次的设置,如果复核和审定权设置在采购环节内部(比如部门经理),则不能起到防腐作用,仅仅是把腐败的层次提高了而已;如果设置在采购环节外部(比如采购部门的平级部门或副总一级分管领导),则又变成了外行管理内行,效率低下而且没有实际效果,采购人员也没有紧跟市场变化把握降价时机的积极性。

另一种办法是招标制,这种办法只适用于有竞争性的大宗采购,而且招标过程同样存在反腐问题。有时招标往往只流于形式,在招标完成后对市场价格变动缺乏敏感,一旦遇到降价,采购环节同样缺乏适时反应的积极性。


二、根治的方法出自问题的根源


这两种方法都不能有效解决腐败问题。要彻底解决腐败问题,企业可以从腐败产生的根源来寻找解决方案。腐败问题源于人性中的趋利特性,要解决这一问题也必须从趋利特性入手。企业可以通过系统的奖惩制度促使采购部门主动放弃索贿,并对市场价格的下降趋势作出积极反应,而对供方涨价要求极力抑制。

首先,企业需要掌握基础价格。可以把一段时期以来(比如半年、一年)基本稳定的价格或一段时期以来的平均价格或现行价格编撰成册(称为价格目录),作为对采购部门奖惩的基础。

然后,设计奖惩制度。以一年为期,在一年中凡是以低于价格目录采购的,其节约部分按一定比例奖励给采购员,一定比例奖励给采购部门经理(奖励比例要能充分刺激采购部门降价的积极性,进而抵触行贿,甚至可以全部100%奖励);凡是以高于价格目录采购的,超支部分也要由采购员及其部门经理以一定比例承担。

最后,是在全公司范围内招聘采购员及部门经理(现有采购员及经理优先,因为他们是内行),实施奖惩制度。

一年后又重复上述步骤,基础价格调整为一年后的执行价格,奖惩比例也可作适当调整,采购员分管品种必须调整。

这样实施下来,企业会发现,采购部门会想方设法压抑价格上升趋势,主动抓住一切降价机会,感谢关注采购从业者微信号 并主动引入供方竞争,腐败现象得到遏制,目录价格逐年稳步下调,企业采购成本得到有效控制。

这套制度的成功之处在于利用人性中的趋利特性,将隐性的供方行贿变成显性的企业奖励,使采购人员与供方在价格博弈中真正处于对手地位(相反的情况是企业与供方处于价格博弈的对手地位,采购人员则态度暧昧),然后通过逐步调整价格目录、控制价格泡沫,使供方用于行贿的超额利润被挤压掉,从而减少供方行贿行为、消除采购人员索贿动机,企业的采购价格也得以降低。




三、治“本”方法的注意事项


实施这套制度需要注意:


⑴ 首期价格目录的制定应尽可能合理,既要让采购部门有利可图,又不能产生暴利。要防止有意提高目录价格的行为,因此企业要有比较健全的历史价格档案,并协同关联部门参与。以现行价格为基础是比较合理的,对于波动比较大的价格要专门研究。


⑵ 奖惩比例要对采购员和部门经理分别制定,切忌以部门为对象。分别奖惩有利于充分调动采购员和经理的积极性,并使之相互监督相互制约。


⑶ 实施一年后要对采购员分管品种进行调整,比如以前负责胶印的必须调整为负责数码或其他。这是因为如果采购员长期分管相同品种,会因为害怕调低价格后增加次年再次降价的难度而有意预留降价空间,而采购员管理一年后就换另外的品种则不会有这样的顾虑,因此能够最大限度地挖掘降价潜力。


⑷ 采购管理是一项系统工程,在对采购环节施加降价压力和激励的同时,必须加强质量控制和技术控制,加强采购、质量、技术等部门的协同配合,防止降价降质的发生。当然,在质量、技术管理中也可以引入相应的奖惩制度,解决这些环节的腐败问题。

251项舞弊行为,这篇须珍藏

我们对15年来100多个腐败案例、168人的腐败典型案例材料进行分类统计,发现96%的不合规、甚至腐败案件发生在审核权、市场客服与销售权、人事权、采购权、放行权、计量权、财务权、拥有关键信息等8项权力的行使过程中,他们的具体表现各有不同,具体如下:



一、利用审核权贪污腐败的37种具体表现形式



1、把对外业务招待专设在自营的美食酒楼。

2、私揽工程,利用公司人力、物力进行施工。

3、利用职权,乘分包之便利,收受外包单位和业务往来单位贿赂。

4、插手材料采购,抬高采购价,从供应商处套取现金。

5、一意孤行,独断专行,私自决策公司对外合作经营,给公司造成接二连三的经济损失。

6、实地调查认证不够,违反集体决策原则,冒险个人决断,带给公司经济损失。

7、私自决策,承接问题工程项目,带给公司经济损失。

8、未经集体决策和考察,私自决策建立分支机构,挂靠经营。

9、未经上级领导同意和分公司集体决策,擅自低价处置公司房产,获取好处费。

10、向下属单位索要。

11、采用欺骗手段挪用公款用于个人从事营业活动。

12、公章管理使用失控,被外协单位欺骗形成虚假债务纠纷。

13、在审定供应商名册中收受材料和分包商贿赂。

14、在招标采购过程中收受供应商、分包商贿赂。

15、在材料款拨付过程中收受贿赂。

16、在分包工程结算过程中收受贿赂。

17、在合同变更过程中,收受供应商、分包商贿赂。

18、未经请示报告,擅自对外提供贷款责任担保。

19、私自让公司对外提供合同担保。

20、安排直系亲属在自己管辖范围工作。

21、隐瞒真实材料,骗取虚假公司资产清盘审计报告,转移国有资产。

22、默许亲属在公司范围的项目部内部开店营利。

23、进行工程挂靠,收受外协单位的贿赂。

24、收受外协单位好处费,定向确定联营分包。

25、掌握审批权又兼出纳,将业主支付工程款提现使用,自审批自报销。

26、不经审批,超标准建办公设施。

27、授权亲属以公司资质承接订单。

28、私刻公章和法人代表印章对外承接订单。

29、违反“三重一大”决策制度,个人决定项目管理模式和责任人。

30、违反集体决策原则,个人独断专行。

31、分包工程给亲属。

32、收受供应商婚宴礼金。

33、擅自私刻项目部公章和财务专用章,擅自私刻公章和法人代表印章,导致形成对外虚假债务纠纷。

34、推荐关系或亲属单位投标。

35、利用职务为分包方工程结算提供便利,收受好处费。

36、在确定废旧物资收购方审核过程中,收受贿赂。

37、在材料验收审核过程中收受供应商贿赂。



二、利用市场客服与销售权贪污、贿赂、腐败的13种具体表现形式



1、向广告媒体投放虚假的产品或服务信息。

2、向客户直接介绍虚假产品或服务信息。

3、向客户隐瞒产品或服务的真实优惠信息,个人截流。

4、以用于客户服务名义报销市场开拓和销售费用。

5、报销非公司营销活动开支。

6、实施商业行贿,影响客户在决策、采购实施、放行、计量、财务资金和获得这些活动密切相关的关键商务信息,

7、 实施商业攻关同时自己截流。

8、将公司预算的专项销售费用用于个人开支。

9、与其他投标人陪标,获得陪标费用归个人占用。

10与其他投标人串标。

11、召集其他投标人进行围标。

12、私下出借企业投标资质,获得利益归个人所有。

13、将获得的客户订单全部或部分归入个人关系公司生产经营。



三、利用人事实权贪污腐败的9种具体表现形式



1、领取兼职工资。

2、收受贿赂,给下属调换住房、调整职位。

3、编假工资表报账套取公款。

4、私自任命分支机构负责人。

5、私招滥雇项目工作人员。

6、通过调高个人社险缴费基数,多占公司社险费。

7、为内部人员工作调动而收受贿赂。

8、安排亲属进工程项目管账。

9、为内部人员办理人事关系而收受好处费。



四、利用采购实权贪污腐败的39种具体表现形式



1、 收受好处,舞弊将亲属、近关系朋友供应商、分包商、租赁商列入公司合格名册,享有在公司采购分包招投标中优先投标资格。

2、逃避竞争性招标,采取直接议标或者少于3家进行采购分包,照顾亲属、近关系朋友,收受贿赂。

3、通过评标标准舞弊,针对亲属、近关系朋友供应商、分包商、租赁商特征量体裁衣确定评标标准,照顾关系方中标。

4、收受贿赂,在投标人资格审查中,将亲属、近关系朋友供应商、分包商、租赁商确定为投标人,为围标、陪标创造条件。

5、贪污侵占材料采购、加工回扣和好处费。

6、直接接受供应商采购回扣。

7、越权采购材料收受回扣。

8、找设计院更改特定材料型号。

9、以签合同为要挟吃拿卡要。

10、在材料采购、定价工作过程中收受贿赂。

11、领导人员购买设备租给本单位租赁使用而谋利。

12、以包代管,引起分包商材料款连带支付责任,给公司带来经济损失。

13、内部集资采购原材料倒卖给自管项目谋取价差。

14、个人购买钢管向公司内部项目租赁。

15、利用采购,开虚假发票和阴阳发票,重复报账等冒领公款。

16、利用采购、分包,与供应商、分包商内外勾结敛财。

17、以既付租金又购买方式,个人占有设备资产。

18、分包招标走形式,中标单位内定。

19、在近亲、近朋友关系中选择供应商、分包商。

20、材料和财务勾结合议,开虚假采购发票报销,侵占公款。

21、各岗位人员争相各自采购,收取供应商采购回扣或者贿赂。

22、不按照采购招标程序采购和分包。

23、采购分包不签订分包合同。

24、给亲属关系分包工程。

25、变工程项目为个人承包。

26、不按照程序严格执行招标,超高价签订采购、分包合同。

27、不按照公司租赁制度和合同管理规定,不经过尽职审查调查,不签合同,与外单位形成实质租赁关系,导致公司资产损失。

28、收受设备供应商、分包商贿赂,为他们谋取利益提供方便。

29、以解决经营费用为由,签订虚假分包合同。

30、收受材料商、分包商贿赂,为他们谋取利益(调高价格)。

31、擅自增加、变更采购、分包合同内容。

32、干预招标采购,与外协作单位串通谋取利益。

33、违反采购招标回避制度,确定采购、分包对象。

34、私自签订采购协议。

35、私自招揽分包方。

36、私自增加分包内容或提高分包价格。

37、盲目采购,材料价格虚高。

38、向材料商借款。

39、有意向确定废旧物资收购方。



五、利用放行实权贪污腐败的14种具体表现形式



1、偷运库房原材料建私房。

2、收受供应商好处费,包庇供货不及时。

3、私自处理报废固定资产。

4、让亲属质次价高供应材料。

5、利用材料采购和验收便利,以次充好。

6、冒充领导和经办人员签字进行材料验收。

7、仓库管理过程中,材料被盗卖和浪费现象严重。

8、租赁工具设备丢失赔偿大。

9、直接侵占项目设备资产。

10、 验收材料过程中不严格,出现材料质量隐患。

11、私自处理废旧物资、废旧设备。

12、无出厂材料质量原始证明书或张冠李戴,点收材料。

13、内外勾结,出假材料检验报告,蒙混过关。

14、以放行为由,要狭吃拿卡要。



六、利用计量实权贪污腐败的38种具体表现形式



1、与运输商勾结,利用公司空白验收单从供应商处提货,倒卖非法获利。

2、在检重过磅过程中,作弊多计量物资。

3、开假入库验收单,无实物入库。

4、通过外包单位提取资金私分,事后多结算或者减少分包管理费。

5、伪造材料,办理入库验收手续。

6、加大分包工程结算套取资金,支付业务招待、奖金、过节费等。

7、不据实验收结算,修改规格型号,按高价结算,收受材料商贿赂。

8、在租赁过程中虚报租金,阴阳票据骗取公款。

9、利用采购验收物资,虚报验收量冒领公款。

10、利用工程结算收受外协单位贿赂。

11、购买假发票,私刻两公章,模仿其他材料人员和项目经理签字,以多家供应商名义办理虚假入库手续。

12、出具工程分包假决算书,虚列成本,套取资金。

13、分包实施过程中,材料使用混乱无记录。

14、出入库无手续,随意增加减少出入库物资数量。

15、材料领用记录不全。

16、代理供应商进行物资结算,收取好处费。

17、串通技术、会计,编制虚假分包工程结算单,套取公款。

18、伪造与业主客户的虚假工程结算书,隐藏转移客户支付款。

19、伪造分包结算单,套取公款。

20、结算单审批走形式。

21、多开工程计量单。

22、做假分包工程结算,获得分包商好处费。

23、开具假材料发票,获得供应商好处费。

24、做分包假签证,收受分包方贿赂。

25、收受贿赂,为分包方在工程管理、计量等提供方便。

26、收受贿赂,为特定分包方工程计量、结算谋取利益。

27、与材料商分包商勾结开假发票,办理分包工程假结算套取公款。

28、编制虚假财务票据和结算单据,套取公款。

29、收受材料商、分包商贿赂,为他们谋取利益(增加计量)。

30、干预调整分包结算价格和数量。

31、不严格控制物资进场数量,虚增、多签收料单据。

32、不严格进行盘点和消耗管理。

33、在材料计量工作过程中进行舞弊计量,收受供应商贿赂。

34、为分包工程计量、签证补签提供便利,收受分包方贿赂。

35、虚增材料款套取公款。

36、虚增分包工程量套取公款。

37、处理废旧物资时少计量,收受贿赂。

38、对进场的运送物资的运输车辆不进行严格的检查,与送货人内外勾结,循环进场多计量、多签收料单据。



七、利用财务实权贪污腐败的94种具体表现形式



1、转移挪用工程款。

2、利用废旧材料处理、工期奖、材料折扣等积攒设账外“小金库”,挪为私用。

3、在收取甲方工程款工程中,以如向甲方要垫资款利息则甲方不支付工程款为幌子,蒙骗领导签免收利息协议,从中收取甲方好处。

4、会计出纳同一人,资金在多个账户之间划转,最后做假账,隐藏部分投资收益,占为己用。

5、套取公款私分。

6、私分“小金库”。

7、私自占有废旧物资、报废设备处置款。

8、利用负责财务,私自越职责兼部分出纳,挪用公款。

9、盗取现金支票。

10、在送礼过程中,截流贪污。

11、利用出纳会计不分,开票、收款、记账不分,套开发票和阴阳发票等。

12、私刻印章、私设银行账户,收取营业收入。

13、购买虚开增值税票,抵扣税款,偷逃税。

14、工程收款不入账,支出不记账。

15、重复报账,公款私存。

16、利用采购业务虚开发票套取公款。

17、侵占管理预算开支的费用 。

18、截留贪污部分合同履约保证金。

19、违反财经纪律,开阴阳票据,截留销售收入,冒领费用报销和截留奖金和加班费。

20、坐支收款。

21、私自外借款项不入账。

22、以物抵工程进度款,并倒卖物资私占公款。

23、虚报费用,开支套取公款。

24、截留奖金。

25、截留材料支付款为私用。

26、收受外协合作单位好处费,为大额度资金支付调度提供便利。

27、利用假发票报销,套取公款。

28、私用开支列公款报销。

29、公款私存,侵占利息。

30、利用大额度现金支付,侵占公款。

31、个人大额借现金,久借不还。

32、利用出租业务,收款不入账。

33、开阴阳发票,截留应收账款。

34、伪造财务专用章和发票专用章。

35、以支付材料款名义贪污公款。

36、开食堂开支字据、开白条抵账。

37、通过侵占项目食堂小卖部和处理废旧物资等收入建立“小金库”。

38、个人在财务借款列备用金,长期不归还。

39、收取客户业主支付款私存。

40、多写支付票据金额,实际少支付,中间截留侵占。

41、冒充法人代表签字和自制假公章伪造假授权委托书。

42、高息拆借,占有利息。

43、立虚假付款项目,侵占公款。

44、财务和材料勾结合计,开虚假发票报销。

45、财务制假账,侵占公款。

46、大量白条、收据及假发票入账,侵占公款。

47、严重违规借备用金。

48、会计出纳一人兼,实施舞弊,侵占公款。

49、重复领工资、奖金、误餐费,重复报销。

50、用“小金库”私发奖金。

51、重复填制工资会计凭证,侵占公款。

52、伪造经济业务事项,填制虚假发票冲抵现金。

53、报销应该个人承担的费用。

54、私刻公章,私开银行账户,侵占公款。

55、将公司资金转入私开银行账户,私自支配,资金体外循环。

56、随意支付、修改、报销金额和多报销现金支出。

57、采取涂改手段,变造会计凭证多报销。

58、大额多笔现金支付购买生产资料,从中舞弊,侵占公款。

59、未经分公司领导审批,对外私自借出生活费和个人借款。

60、未经领导审批对外支付款项,收取好处费。

61、不按照财务报销规定,白条做账和仅仅发票无验收资料证明做账。

62、仅仅支票存根做账无合同等证明材料违规报销。

63、自批自借、自报销餐费和出差补助。

64、用保险索赔款冲抵个人财务备用金。

65、私分客户业主支付的补助款。

66、转移和挪用未中标的投标保证金。

67、冒领材料商尾款。

68、给付款单位开具收据与留存公司作账的收据填写金额不一致,贿赂对方分开开具两张支票,将其中一张支票占为己有。

69、违规对外提供信用证担保。

70、代理收取材料供应商材料款。收取好处费。

71、以中介名义套取公款。

72、转移项目工程收款。

73、隐匿财务凭证。

74、截留公司收入,建立“小金库”。

75、获取账外经济收入。

76、违反程序交纳税款,导致被骗。

77、办理银行存款转账,不经过领导批示,擅自决定存入某行,收取好处费。

78、收受贿赂,为分包方在工程款、材料款支付等提供方便。

79、收受贿赂,为特定分包方工程款支付谋取利益。

80、私分供应商退货款。

81、个人擅自决定私设账外账。

82、利用主管和经手本单位账外资金便利,私自挪用公款用于个人购买基金,进行营利活动,并占为己用。

83、利用支付分包工程款,套取公款,用于购买个人用品,

84、找借口让供应商重开发票,重复做账,侵占公款。

85、利用分包结算书重复记账,侵占公款。

86、利用结算书汇总数错误,多套取公款。

87、利用工资表汇总错误,多套取款。

88、私刻外协合作单位的公章,开具收款收据,骗取支付款。

89、借用公款,还个人银行贷款,长期挂备用金,久借不还。

90、利用工程收款业务中的业主工程款房产抵付,侵占抵付资产,贪污国有资产。

91、擅自对外借款,付高利息。

92、收入不上账,虚列支付,侵占公款。

93、给某业主拖欠工程款签认虚假证明材料,收受贿赂。

94、代收分包工程款,获得好处费。



八、利用拥有关键信息贪污腐败的7种具体表现形式



1、以经营、开拓、办理公务、招投标等商务保密信息为借口,借和挪用公款作为私用开支。

2、利用公司资质私接订单。

3、出具资质证明、开具发票等提供外单位帮助获得好处费。

4、利用掌握的客户信息和商务信息,为外单位承接工程、工程结算提供帮助获取好处费。

5、利用清理债权债务中的商务信息,内外勾结,为他人谋利,收受他人贿赂。

6、在采购分包招投标开标前,透露其他投标人、评委信息,照顾关系人中标。

7、在采购分包招投标开标、评标过程中,透露现场开标、评标信息,为关系人中标创造条件。


这些给回扣的方式,打死你或许都想不到

故事一:某国内南方知名地产企业为给回扣,借排广告为名,找了某城市区委书记的侄女拍片子作为电视广告的备选,当然这一条百分百不会上电视,因为只拍了5分钟,很儿戏吧。给了30万作了广告拍摄费。

故事二:一个国际咨询公司借自己出版的内刊,曾四次采访电力企业的一位高管,然后每次答谢4000美金,说是行规。我知道这个事情,是因为我的一个在另外国际公司的朋友要求在电力企业纪检问的时候说是行规,采访要给专家费。

故事三:某国内知名地产企业为给回扣,那个时候还是2006年前后,找了个女的,学历能力相貌一般,安排担任超高薪工作,后介绍认识某领导的儿子,闪电结婚,1周后离婚,此公子厅外和解获得2座房子。(此公子本身已离异)。

故事四:某国际知名企业为给回扣,安排给收回扣的领导的儿子负责其公司在美国的私人飞机的管理。其职务类似国内的车队队长,虚职不上机。然以职务要求素质极高为名,给了150万美金的年薪。

故事五:某企业为给回扣,送了一位领导一个名为赝品的字画,齐白石的,标价7000,有发票,还是北京某街知名字画行的。但实为真品。此领导也付了费了。后过3-4个月,圈内传出此领导检漏,以赝品价格买到1精品,并传为业内美谈,还上过电视。后委托江苏某排行,20万卖出。

故事六:某企业为给回扣,在大学赞助一奖学金,金额巨大,但奖励征文。评委5人,2人来自学校,3个来自这个企业。果不其然,这奖学金落入一父在此专业领域的儿子手中。企业为能源行业,学校为北京某知名大学中文系。

银行存款舞弊的审计方法

近几年,随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现,银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量,发现错误和舞弊,控制有关风险,成为控制审计风险的重要方面。

  一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分,往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种:


  1、故意制造余额差错,以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账,会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润,仅从账面上发现不了任何问题。


  2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项,而作为未达账项,以达到调节企业利润的目的。此外,会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。


  3、涂改票据,侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账以套取单位财物。


  4、在银行存款审计过程中,明确银行存款核算中舞弊的特点,将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点,采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。


  二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式,其审计方法主要有:


  (一)检查被审计单位内部控制制度,找出货币资金管理方面存在的漏洞,确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法,重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账,是否根据不同的银行账号分别记录,是否逐笔序时登记;支出是否经过核准、审批;支票是否按顺序签发,作废支票是否加盖“作废”戳记,并与存根一同保存;是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。


  采用审计抽样技术,抽取一定的样本,对内部控制制度进行符合性测试,并根据测试结果,评价内部控制,估计控制风险,确定实质性测试的关键点和程序。


  (二)根据确定的实质性测试的关键点和程序,对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额,确认其是否相符。若不相符,应查明原因,评价其差错对报表的影响,弄清是否存在故意行为。


  2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为,应按以下步骤进行审查:


  第一,取得或编制银行存款余额调节表,审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是,即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符,也不能证明银行对账单完全正确,必要时应请开户银行直接提供对账单。


  第二,就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证,验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中,为求证银行存款真实性的必要程序。 函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户,询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写,直接发出和接收。 同时,还应注意两点:一是函证已销户的开户行,应查明其账户用途、性质、销户的原因,是否有未入账的款项;对于银行账户较多的企业,尤其关注。二是填写函证时,询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况:银行存款权限是否受到限制,如抵押、质押、冻结等事项, 这样可真实了解银行存款此项资产的质量,降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险;是否存在担保事项,若在审计过程中,企业不主动告之,审计师很难搜集到相关证据,而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险, 审计一旦疏忽则审计失败;未到期的银行承兑汇票及相关情况,函证此项,可查明企业是否存在由贴现票据转为的逾期贷款、未记账的负债。


  第三,核对日记账的记录与对账单的记录,审查两者记录的收支业务是否相符。传统的银行存款审计,只注重了期末余额的核对, 忽视了银行对账单的明细核对。 根据重要性水平, 结合专业判断, 确定需核对的金额下限, 对本期的银行对账单与日记账核对, 查找未入账的资金。如发现有未入账的资金又没有形成未达账项,要查明原因。其主要情况为出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。


  出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时,可以进行函证。要核对有关的销售合同,查明是属于出借账户,还是收入没有入账。


  收入不入账的情况多见于有避税需求、为下年打埋伏、私设小金库的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入,然后一次或分次转出。对于这种情况,审计的策略与前一种基本相同。


  挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大,内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付,然后一次或分次转回,资金的支付可能以现金的方式进行,也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况,除了进一步采取追查措施以外,要根据情况与企业管理当局沟通。


  3、审查被审计单位编制的银行存款余额调节表,查明未达账项的真实性。由于调节表只反映未达账项的金额,不反映其未达原因,因而往往成为被审计单位弄虚作假的“避风港”或是人为调节利润,隐瞒经营业务真相。核对银行存款余额调节表和银行对账单时,应关注未达账项,尤其是对金额较大、时间较长的未达账项作进一步的核实与分析,必要时向银行索取资产负债表日后一段时期的银行对账单。


  银行已达企业未达的账项。 银行已收企业未收, 应查清款项的来源及性质,确定是否为隐瞒收入、或利用未达账项打时间差, 调节利润或避税。对于金额大的款项应特别保持谨慎,可取得业务合同进行核对银行已收企业未收,应查清款项的来源及性质,确定是否为隐瞒收入、或利用未达账项打时间差,调节利润或避税。对于金额款项应特别保持谨慎,可取得业务合同进行核对。银行已付企业未付, 应查清款项的去向及性质,明确是否属于审计年度的费用而未作账, 以达到调节利润的目的。对于长期的未达账项,应格外关注,确认是否为挪用资金或违规事项,可向收款单位函证款项的性质、用途。


  企业已达银行未达的账项。对企业已收银行未收的款项,查清款项的来源、性质及真实性,可以向付款单位进行函证,确定是否为虚增收入,提高业绩,粉饰会计报表。对企业已付银行未付的款项,查清款项的去向、性质及真实性,可以向收款单位进行函证,确定是否为虚增成本, 调减利润。


  4、被审计单位如存在定期存款和承兑保证金时, 要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据。票据贴现是企业较为方便可行的融资手段之一,在无真实交易或无债权债务关系的情况下签发银行承兑汇票,随即办理票据贴现,则变相取得银行贷款。被审计单位有可能入账,也可能未入账。 后者可能处于粉饰经营业绩、虚增利润的动机,将贴现款项虚构成收入及应收账款的收回,或存在其他违规事项。对此,审计人员应索取企业定期存单的原件,详查承兑保证金及财务费用的入账记录,合理推算应付银行承兑汇票的规模,结合企业应付票据的备查登记簿、银行询证函、长短期借款的审计,取得企业的贷款卡等进行综合判断。


  审计人员应索取企业定期存单的原件,若企业不能提供原件, 只能提供复印件,则可能存在以下情况:定期存单的存款期限跨越审计基准日,被审单位先将定期存单复印件留底,然后在定期存单到期之前,提前套现,用以虚增收入或挪用或从事其他违规业务。定期存单作为质押物用以质押贷款,将定期存单复印件留底,用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用或从事其他违规业务。定期存单背书转让,将定期存单复印件留底,用转让所得货币资金虚增收入或挪用或从事其他违规业务。


  关注定期存单的转存。将存单在会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确定所有转存已全部入账。对于没入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的,进行测算,有不可接受的差异,追查原因。


  5、抽查银行存款大额收支,特别关注资产负债表日前后发生的大额收支业务。出于粉饰报表的目的,在资产负债表日前发生大量虚假业务收入,而在资产负债表日后又大量退回;为减少坏账准备的计提,或美化现金流量,从其他单位借款,虚构应收账款的收回,增加预收账款,待资产负债表日后再还款。


  为避免审计风险,审计人员要做到除核对收入、应收账款、预收账款明细外,详查银行收付款凭据,取得证明业务真实性的相关依据,结合资产负债表日后相关业务的账务处理,分析客户是否为正常业务关系及业务内容的合理性,必要时向客户函证或亲自到对方取证。