货币资金的稽核审控技能经验汇总-银行存款篇

银行存款业务的常见漏洞及控制

1.制造余额漏洞

会计人员利用工作上的方便条件和机会及银行结算业务上的漏洞，故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。也有的在月末结算银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额漏洞，为今后贪污作准备。

　　控制：月末由稽核员或其他记账人员核对银行存款日记账、与银行存款有关对应科目明细账和总分类账，核对银行存款账簿可及时发现核算错误，保证账账相符和记录正确。

2.私自提现

  会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账。

　　控制：支票应根据编号按顺序签发，未使用的空白支票应妥善保管。作废支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票本内，保持号码的连续性和完整性。同时应设置支票登记簿，对已经使用和作废的支票在登记簿上作详细记录。

3.移花接木

　   在会计账务处理上，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，采用移花接木的手法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并据为己有。

4.公款私存

  利用经管现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息或长期占用单位资金的目的。

　　移花接木和公款私存的控制：出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关对应账户明细账；总账会计登记银行存款总账；各记账人员在记账凭证上签章，分工登记账簿，可保证银行存款收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，防止舞弊。

5.出借转账支票

　　非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。

　　控制：所有支票必须预先连续编号，空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管。

6.转账套现

  会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。收到外单位的转账支票存入银行时作分录借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“现金”。

　　控制：负责应付账款的职员不能同时负责货币资金支出的工作；负责应收款的职员不能同时负责银行存款收入的工作。

7.涂改银行对账单

  涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。

　　控制：负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员不能同时负责银行存款收入、支出或编制付款凭证业务。

8.支票套物

　   擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根，不记账，将所购商品或物资据为己有。

　　控制：要建立严格的支票使用制度，每项支票支出，都必须经过指定的支票签署者的审批并签发，都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。

9.入银隐现

　 以支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金据为己有。

　　控制：对照审核现金日记账和银行存款日记账。

10.套取利息

　   会计人员利用账户余额平衡原理采取支取存款利息不记账的手法将其占为己有。单位贷款利息，按规定应抵减存款利息后列入财务费用。月终结算利息时，若只记贷款利息而不记存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有额，然后再把支出利息部分款项不入日记账，余额就自动平衡，该项利息也就被贪污了。

　　控制：由非出纳人员逐步核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表。

1.检查银行账户管理

（1）检查银行账户开通及注销清单。

（2）向经办员了解银行账户开通、出借及注销情况。

（3）向银行了解账户注销情况。

注意事项为

a、是否存在3个月以上未使用账户。

b、是否存在非公司性质申请开通的账户。

c、是否存在口头授权的开通账户。

2.核对银行存款余额

（1）要求经办人员，现场登录银行系统并同时对网上银行存款余额截屏打印。

（2）询问定期存折的形成原因，利息计提的情况。

（3）了解U盾的保管情况。

注意事项为：

a.网上银行付款业务中的制单人和复核人是否为同一人保管。U盾的保管人是否分别保管。

b.经办网上银行支付业务的人员离职后密码是否更换。

c.网上银行业务是否设置最大交易金额。

d.定期存款的银行利息是否被挪用。

e.通过pos机收取的款项是否设立流水帐。

f.对用pos机替商场内商户收取的货款所缴手续费的查核。（商场适用，生产制造等企业不适用）

3.检查银行调节表

(1)核对银行余额调节、银行对账单、银行日记账、会计凭证，查看调整项的具体情况。

(2)与经办人员了解对账单领取和调节表编制人员。

注意事项

a、查核是否存在余额调节表项目长期未达帐，未达账原因是否明确。

b、银行余额调整表是否为出纳编制。

c、银行对账单是否为出纳领取还是银行邮寄，邮寄抬头非公司出纳。

4.银行存款收支

(1)抽查选取凭证摘要含糊不清、相同数目款项一进一出等的异常凭证。

注意事项为

a、是否存在出租出借银行账户、转移资金的情况。

b、是否在收款凭证和附件上加盖“银行收讫”戳记。

5.获取或编制银行存款余额明细表：

（1）复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。

（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。

6.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

7.检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。

（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。

（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。

8.取得并检查银行存款余额调节表：

（1）取得被审计单位的银行存款余额对帐单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对帐单记录一致。

（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对帐单余额是否一致。

（3）检查调节事项的性质和范围是否合理：

1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。

2）检查大额在途存款和未付票据：

● 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需要审计调整。

● 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对帐单的日期是否合理。

● 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整。

● 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。

（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。

（5）检查是否其他跨期收支事项。

（6）（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

9.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：

（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和帐户已经结清的银行；

（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。

10.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。

11.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，是否已作出必要的调整和披露。

12.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。

13.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记帐凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等内容；检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关帐户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。

14.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后    张、金额     以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。