小金库查证稽核汇总

企业私设小金库的秘笈

“秘笈”一：注册空壳关联公司

　　资金通过往来款挂账导到空壳关联公司，然后以各种名义取出现金到小金库。在挂账到一定金额和年限后，对给公司进行清算解散（这种公司都是亏损严重、资不抵债），随后拿着清算证明和原始单据，向税务部门申请“其他应收款”的税前核销。

　　“秘笈”二：以会议费、咨询费等名义虚列支出

　　开出转账支票付款到某某管理咨询公司、某某国际会议中心，随后再从这些公司拿到现金，这些公司则获得一定比例的手续费。与此对应的是，金额较小、较繁琐的就是公司找各种办公用品、交通票套现了。

　　“秘笈”三：支付不需要支付的质保金

　　很多供应商承接该公司的工程或其它项目时，公司与其私下商谈两个价格，一个是实际成交价格，一个是加成一定比例后的价格。在签署合同时，以后者作为合同价格，开发票时也以后者作为发票价格。工程或供货等合同履行后，公司按合同价格向供应商付款，付款方式分为两种，实际成交价格通过银行转账，加成部分在合同里面约定是质保金，对质保金的支付则是通过现金的方式，实际上这部分公司没有支付，而是以支付质保金的名义进入了小金库。

　　当然，公司找的都是比较听话的供应商，供应商的配合肯定也会得到一定的补偿（多开发票的税费之外）。类似的方法还有支付长期不需支付的应付账款等。

　　“秘笈”四：截留各种收入

　　作为正规的大公司，正常的经营收入对方都是要发票的，一般也是通过银行系统交易的，截留收入的情况不是很多。但对于其他的零碎收入就比较多了。比如收取职工的违约金。北京的很多公司有留京指标，每年招聘很多外地学子。在招聘时就约定了，一般是3年以上的服务期，如果违约则1年要补偿公司5000元以上的违约金。于是很多公司给新进的外地学子开出很低的薪水水平，加上公司发展氛围和前景较差，许多员工提前跳槽，于是都向公司交了不菲的违约金，这些违约金无一例外都进了小金库。此外还有诸如废品收入、培训收入、职工宿舍出租收入、门面房出租收入、科研经费收入等等。

　　“秘笈”五：虚列劳务费

　　劳务费税务局的审核是比较松懈的，仅要求提供清单、身份证号码。于是，公司就经常请劳务，并且不是一般的劳务，高级劳务，身份证号码都是各个大学退休教授的号码，当然支出的劳务费金额不小，去向自然也是小金库了。

剖析私设“小金库”的九种方法

近年来，在全国各地专项治理“小金库”工作的力度愈来愈大，各个媒体上介绍的私设“小金库”比较常用的途径和方式也很多，如违规收费、摊派设立“小金库”;截留、隐瞒收入设立“小金库”;虚列支出套取资金设立“小金库”;利用假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”;重复支出提取资金设立“小金库”;出租、出让、处置资产所得收入不入账设立“小金库”;将取得利息收入设立“小金库”;工程结余款转入“小金库”;将一些赞助款、捐资款不入账在账外私存私放，设立“小金库”等等，将这些介绍的方法运用到具体工作中，无疑会对查处清理“小金库”起到很好的指导作用。现在笔者将从另外的角度，另辟新境，介绍、剖析一些不太常用的私设“小金库”的九种方法，或许不失为一招，见仁见智，现诚与大家共同剖析探讨。

　　一是借鸡下蛋法。一种情况是借用别的单位的账户，将一些通过不正当渠道取得的资金转入此账户，然后提出资金，设立“小金库”，这种手法较为简单。再有，就是将自身职责范围内的业务委托给有关联的单位，或者是利用行政上、业务上的垄断地位指定某些单位从事某项能够带来收益的业务。作为回报，这些单位往往从收益中拿出一部分酬谢款给施恩单位，在账外设立“小金库”。

　　二是瞒天过海法。主要是虚列应付款项或者部分应付款项，多发生在一些往来户较多的单位，真中有假，虚虚实实，伺机串通对方，甚至单位自己亲自出具虚假收据或者发票，转出资金设立“小金库”。

　　三是早有预谋法。先在账面上以看似合法的和较为完备的手续，将一些尚可使用的大宗资产有意识地提前报废处理，资产被冲出账外，以后再设法变现，设立“小金库”。

　　四是捞取回扣法。在一些自购商品和建设工程中，故意抬高购进商品的价格和数量或者建设合同的承包价格、单位造价，在账外和关联单位谈妥条件，达成默契，捞取回扣，设立“小金库”。

　　五是来回倒腾、浑水摸鱼法。在一些往来资金较多单位，单位往来户数也比较多，发生次数较为频繁，一些技术熟练的会计被授意利用其自身的技术，将一些资金在多个往来户(尤其要注意：其中一些账户很有可能是挂账多年)之间来回倒腾，频繁地调账，将水搅浑，乘乱从中取巧。既冲平了一些挂账户，又达到了提出账外资金设立“小金库”的目的。这样的单位往往是会计人员和主要负责人都很熟练会计业务，操作方便。

　　六是移花接木、偷梁换柱法。一种情况表现在设备购置品种、批次较多、规格相近，非专业人员又不易直接辨别这种情况下，通过张冠李戴、移花接木，利用价差或者虚设套取现金。另外就是一些单位年年有相同类型的工程项目，在工程建设项目中，善于做表面文章，通过对老项目搞“三新”，即部分更新、翻新、刷新，新瓶装旧酒，同时这些部门表面上都有完备的工程设计、预算和财务决算手续，偷梁换柱，骗取国家建设项目资金，私设“小金库”。

　　七是以拨代支、以领(借)代报法。这种方法在财务管理比较规范的单位较为少见，往往是发生在那些财务管理比较薄弱并且上级的监督平时很少“光顾”到的基层单位。也不管有无发票，手续合不合规，只要有“一把手”签字，钱发出去账上就做支出。这种情况下，在资金的使用上如果没有管理和监督，就很容易形成在账外乱列乱支的“小金库”。

　　八是金蝉脱壳法。在行政事业单位，多发生在财政管理体制转型时期或者频繁换会计、换领导的时候。如成立会计核算中心和乡财县管中心，各单位不再记账核算，实行报账制度。后来有些会计核算中心取消改由国库统一支付，一些单位又接着记账，有时一年内的账目被记成“几截”，账目不完全衔接。也有一些单位，频繁变动会计人员，有时几个会计同时记账，互有交叉，也造成一些单位的账目上下不衔接，科目结转不完整，特别是债权债务的项目。再加上一些新任领导存在“新官不理旧账”的思想，往往重打鼓另开张，撇开以前，各做各的账，这就形成有些单位借机设立账外资产，甚至“小金库”的现象。在企业单位，也往往在改组、改制、重组、更名的过程中，借机甩掉包袱，有意通过一些资产评估机构，人为操纵，压低优良资产，甚至在账面将许多往来账目予以核销，以后再收回资金时，便不入单位新账，另设账目进行核算，形成“小金库”。

　　九是自制、自购收据敛取法。这种情况多发生在管理的下属单位较多、“婆婆”意识比较浓的部门，往往就是找各种借口和理由向下属收取各种资金，多用自制或者自购的普通收据代替正式的发票、收据(有时连个白条也没有)，以此手段敛取资金，然后将敛取的资金设立“小金库”，进行账外开支。

企业私设小金库的五大秘笈

　“秘笈”一：注册空壳关联公司

　　资金通过往来款挂账导到空壳关联公司，然后以各种名义取出现金到小金库。在挂账到一定金额和年限后，对给公司进行清算解散（这种公司都是亏损严重、资不抵债），随后拿着清算证明和原始单据，向税务部门申请“其他应收款”的税前核销。

　　“秘笈”二：以会议费、咨询费等名义虚列支出

　　开出转账支票付款到某某管理咨询公司、某某国际会议中心，随后再从这些公司拿到现金，这些公司则获得一定比例的手续费。与此对应的是，金额较小、较繁琐的就是公司找各种办公用品、交通票套现了。

　　“秘笈”三：支付不需要支付的质保金

　　很多供应商承接该公司的工程或其它项目时，公司与其私下商谈两个价格，一个是实际成交价格，一个是加成一定比例后的价格。在签署合同时，以后者作为合同价格，开发票时也以后者作为发票价格。工程或供货等合同履行后，公司按合同价格向供应商付款，付款方式分为两种，实际成交价格通过银行转账，加成部分在合同里面约定是质保金，对质保金的支付则是通过现金的方式，实际上这部分公司没有支付，而是以支付质保金的名义进入了小金库。

　　当然，公司找的都是比较听话的供应商，供应商的配合肯定也会得到一定的补偿（多开发票的税费之外）。类似的方法还有支付长期不需支付的应付账款等。

　　“秘笈”四：截留各种收入

　　作为正规的大公司，正常的经营收入对方都是要发票的，一般也是通过银行系统交易的，截留收入的情况不是很多。但对于其他的零碎收入就比较多了。比如收取职工的违约金。北京的很多公司有留京指标，每年招聘很多外地学子。在招聘时就约定了，一般是3年以上的服务期，如果违约则1年要补偿公司5000元以上的违约金。于是很多公司给新进的外地学子开出很低的薪水水平，加上公司发展氛围和前景较差，许多员工提前跳槽，于是都向公司交了不菲的违约金，这些违约金无一例外都进了小金库。此外还有诸如废品收入、培训收入、职工宿舍出租收入、门面房出租收入、科研经费收入等等。

　　“秘笈”五：虚列劳务费

　　劳务费税务局的审核是比较松懈的，仅要求提供清单、身份证号码。于是，公司就经常请劳务，并且不是一般的劳务，高级劳务，身份证号码都是各个大学退休教授的号码，当然支出的劳务费金额不小，去向自然也是小金库了。

十五种查出小金库的方法

一、银行账户核对法

　　该办法就是从账户入手，对被审计单位所有的银行账户进行清查核对，从中发现“小金库”在划转资金时留下的痕迹。对此不仅要核对银行日记账与银行对账单余额是否相符，而且要对对账单进行逐笔勾对，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项，并且要鉴别银行对账单的真伪，防止单位篡改银行对账单。

　　二、现金库突击盘点法

　　就是在审计前对被审计单位的现金库存进行突击盘点，或者在审计后，发现该单位财务收支有异常，明知该单位存在公款送礼、吃喝招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上没有反映时，有针对性的进行突击盘库。清点现金库要恰当的选择时机，也可采取多次盘点现金库的方法，从中发现问题。

　　三、审查核对存根法

　　收据存根是证明单位收入的必备手段，隐匿收入必定要隐藏票据存根，通过向发放票据的上级机关或财政、主管部门清点票据，看是否齐全，然后再同记账收入核对，从中可查出未记账收入的资金。

　　四、可疑收入、支出外调法

　　此法主要是针对可疑的收入票据和支出票据，特别是数额较大的收支，要到相关单位和出据票据的单位进一步核对票据的真实情况。从中发现“阴阳”票据、涂改票据和开具假票据套取现金用于不合法开支或贪污的问题。特别是有专项资金的单位，名义上是为了争取专项资金用于项目，实际上对争取的专项资金不能专款专用，通过开具假发票套取专项资金的手法用于日常开支或挪作他用。

　　五、相关单位联查法

　　“小金库”来源无论怎样隐蔽，总是会在其他单位的账面上反映。一个有心人，在其他单位审计时，只要发现另一单位出据不合规的收据将其记下或复印，有机会再到这个单位审计，或者追踪审计，注意审查收入是否记账，就会发现问题。

　　六、调查询问查证法

　　在被审计单位审计时，通过座谈、询问等方法，了解被审计单位资金来源情况，然后再同账面核对，从而查出一些收入不入账的行为。座谈、询问要注意方式方法、时间地点，并注意保密。

　　七、举报线索落实法

　　就是根据人民来信、群众的举报，落实被审计单位是否存在收入不记账、支出不合法的行为。

　　八、资金来源审查法

　　就是通过审查被审计单位资金来源情况，了解被审计单位一些兴办实体收入、沿街开发、房屋出租、职工下海经商和行政性收费等收入是否入账。

　　九、顺藤摸瓜延查法

　　就是在掌握了“小金库”开支的一项或几项证据后，要求被审计单位和有关责任人如实提供与之有关的账户和有关资料，迫其交出账外资金的全部资料，从而掌握“小金库”活动的全貌。在查处一个小金库后，要注意分析、判断、推理，看其是否还有其它的“小金库”，因为一个单位可能存在多个“小金库”。

　　十、旧账转新账余额核对法

　　在日常审计中，对旧账转新账余额要逐笔核对，看旧账的期末余额与结转新账的期初余额是否一致，若不一致要查明原因，防止个别会计人员通过这种手段达到其不可告人的目的。

　　十一、合同比对法

　　有的单位对某项或几项业务实行承包管理，与承包人签订承包合同或协议，在审计时要取得双方的合同或协议，按合同或协议金额与单位账面收入进行比对，发现有出入，要一追到底，分析原因，找出症结，从中发现收入不入账的问题。要注意以物折款的问题，对取得的实物看其是否已登记，是否已作价处理，处理的收入是否入账。

　　十二、实地观察法

　　审计时不能只坐在办公室里就账论账，对有些资产要实地观察，有的要进行丈量、称重、清点，从中发现与账面记录不相符的情况。

　　十三、询证或函证法

　　对往来账款宜采用此法，特别是对一些时间较长的应收款项应重点关注，防止对方单位已付款而本单位因财务管理不规范对收取的款项长期不入账，被个别人贪污挪用。

　　十四、审计承诺法

　　就是在实施审计前，与被审计单位签定审计承诺书，促使被审计单位保证所提供会计资料的真实性、完整性、合法性、全面性。承诺书的内容要具体全面，不能过于笼统。以便日后审计查出账外账、“小金库”，被审计单位无话可说，心服口服，也便于审计取证，减少审计取证的难度和阻力。

　　十五、说者无意听者有心法

　　一名合格的审计人员，不仅在工作时间内要注意发现问题，在平常时间内也要做一个有心人，与人交往闲聊时，不能不涉及被审计单位的人和事，只要留心留意，注意搜集有关单位的信息，在实施审计时就会有意想不到的收获。

清查“小金库”要善于从账内向账外延伸拓展

前行政机关、企事业单位“小金库”的存在形式多种多样，保密措施好，透明度低，隐蔽性强，往往账面上处理得很干净，尤其是实行会计集中核算后单纯通过审阅会计账目和会计凭证不容易被发现，因此清查“小金库”不能仅局限于对会计资料的审查，要注重账内账外相结合，尤其是账外延伸拓展很重要。

　　一是要从查看被审计单位的会议记录、合同协议、工作报告等方面实现突破。审计进点后，审计人员要关注被审计单位的会议记录、协议、工作报告等账外资料，注意发现线索。如我们在对某机关单位进行领导干部经济责任审计时，发现该机关会议记录中记载对下属几个单位水电费实行由主管部门统一收取统一支付的管理模式，但在账面上却只有支付水电费的情况，未发现从下属单位收取水电费的记录。利用掌握的线索，审计人员找来相关人员进行询问，终于牵出一个利用自制收据从下属单位收取水电费、房租费以及其他摊派费用等金额达103.5万元的“小金库”。

　　二是要从对被审计单位资产监盘中实现突破。尽管对被审计单位的资产进行监督盘点比较麻烦、繁琐，但这道程序对清查“小金库”非常有效。首先对固定资产进行监督盘点，看是否有账外资产，并且要到现场实地查看，看其资产的新旧程度、所有权和使用权情况，边看边询问，重点关注门面房，看其是否出租、出售，以及出租、出售收入是否全额入账。如我们在对某事业单位进行财务收支审计时，通过对固定资产进行现场监督盘点发现，固定资产账实不符，存在资产账外运行的情况，经过询问和深查，终于挖出一个将资产出租、出售收入设立的“小金库”。其次对库存现金和有价证券进行突击盘点，必要时可在第一次盘点后再杀个“回马枪”，出其不意，攻其不备，对存放在保险柜里的现金、有价证券、存折、票据、证件等所有资料要一一查看，不能漏掉任何蛛丝马迹。对库存现金进行突击盘点是清查“小金库”最常用最有效的办法之一。

　　三是要从对相关单位进行延伸调查中实现突破。在对被审计单位的收入、支出进行审计时，要注重到相关单位进行延伸调查，核实其收入、支出的真实性、合法性。如我们在对某单位进行财务收支审计时，发现其账面列支的会议费、培训费数额较大，在决定对所涉及的承办单位某酒店进行延伸调查后发现被审计单位与该酒店串通，虚开发票转移资金36万元，设立“小金库”，用于发放职工福利和请客送礼。

　　四是要从审计线索资源整合利用中实现突破。要注重将审计机关内部各个业务部门掌握的审计线索进行收集整理，形成线索资源加以整合利用。如我们在对某机关单位进行经济责任审计时，其他业务部门提供了一个线索：该被审计单位使用自制收据在乡镇收取摊派费用。根据这一线索我们顺利查出了一个设立多年的“小金库”，收缴账外资金71万元。

　　五是要从审计暗访中实现突破。对于收费对象为自然人的被审计单位进行审计时，可以通过暗访收费对象来达到审计目的。如我们在对某学校进行财务收支审计时，通过暗访学生和学生家长，查出学校采用不开任何收据向学生收取试卷费、资料费、补课费、班费等费用设立的“小金库”，涉及金额52万元。

　　除此之外，我们还可以使用审计公示、奖励举报等多种方式方法来寻求清查“小金库”的账外拓展突破。

十五种方法查处“小金库”

以下总结出十五种查出小金库的方法，相信一定在审计工作中帮到您：

　　一、银行账户核对法

　　该办法就是从账户入手，对被审计单位所有的银行账户进行清查核对，从中发现“小金库”在划转资金时留下的痕迹。对此不仅要核对银行日记账与银行对账单余额是否相符，而且要对对账单进行逐笔勾对，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项，并且要鉴别银行对账单的真伪，防止单位篡改银行对账单。

　　二、现金库突击盘点法

　　就是在审计前对被审计单位的现金库存进行突击盘点，或者在审计后，发现该单位财务收支有异常，明知该单位存在公款送礼、吃喝招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上没有反映时，有针对性的进行突击盘库。清点现金库要恰当的选择时机，也可采取多次盘点现金库的方法，从中发现问题。

　　三、审查核对存根法

　　收据存根是证明单位收入的必备手段，隐匿收入必定要隐藏票据存根，通过向发放票据的上级机关或财政、主管部门清点票据，看是否齐全，然后再同记账收入核对，从中可查出未记账收入的资金。

　　四、可疑收入、支出外调法

　　此法主要是针对可疑的收入票据和支出票据，特别是数额较大的收支，要到相关单位和出据票据的单位进一步核对票据的真实情况。从中发现“阴阳”票据、涂改票据和开具假票据套取现金用于不合法开支或贪污的问题。特别是有专项资金的单位，名义上是为了争取专项资金用于项目，实际上对争取的专项资金不能专款专用，通过开具假发票套取专项资金的手法用于日常开支或挪作他用。

　　五、相关单位联查法

　　“小金库”来源无论怎样隐蔽，总是会在其他单位的账面上反映。一个有心人，在其他单位审计时，只要发现另一单位出据不合规的收据将其记下或复印，有机会再到这个单位审计，或者追踪审计，注意审查收入是否记账，就会发现问题。

　　六、调查询问查证法

　　在被审计单位审计时，通过座谈、询问等方法，了解被审计单位资金来源情况，然后再同账面核对，从而查出一些收入不入账的行为。座谈、询问要注意方式方法、时间地点，并注意保密。

　　七、举报线索落实法

　　就是根据人民来信、群众的举报，落实被审计单位是否存在收入不记账、支出不合法的行为。

　　八、资金来源审查法

　　就是通过审查被审计单位资金来源情况，了解被审计单位一些兴办实体收入、沿街开发、房屋出租、职工下海经商和行政性收费等收入是否入账。

　　九、顺藤摸瓜延查法

　　就是在掌握了“小金库”开支的一项或几项证据后，要求被审计单位和有关责任人如实提供与之有关的账户和有关资料，迫其交出账外资金的全部资料，从而掌握“小金库”活动的全貌。在查处一个小金库后，要注意分析、判断、推理，看其是否还有其它的“小金库”，因为一个单位可能存在多个“小金库”。

　　十、旧账转新账余额核对法

　　在日常审计中，对旧账转新账余额要逐笔核对，看旧账的期末余额与结转新账的期初余额是否一致，若不一致要查明原因，防止个别会计人员通过这种手段达到其不可告人的目的。

　　十一、合同比对法

　　有的单位对某项或几项业务实行承包管理，与承包人签订承包合同或协议，在审计时要取得双方的合同或协议，按合同或协议金额与单位账面收入进行比对，发现有出入，要一追到底，分析原因，找出症结，从中发现收入不入账的问题。要注意以物折款的问题，对取得的实物看其是否已登记，是否已作价处理，处理的收入是否入账。

　　十二、实地观察法

　　审计时不能只坐在办公室里就账论账，对有些资产要实地观察，有的要进行丈量、称重、清点，从中发现与账面记录不相符的情况。

　　十三、询证或函证法

　　对往来账款宜采用此法，特别是对一些时间较长的应收款项应重点关注，防止对方单位已付款而本单位因财务管理不规范对收取的款项长期不入账，被个别人贪污挪用。

　　十四、审计承诺法

　　就是在实施审计前，与被审计单位签定审计承诺书，促使被审计单位保证所提供会计资料的真实性、完整性、合法性、全面性。承诺书的内容要具体全面，不能过于笼统。以便日后审计查出账外账、“小金库”，被审计单位无话可说，心服口服，也便于审计取证，减少审计取证的难度和阻力。

　　十五、说者无意听者有心法

　　一名合格的审计人员，不仅在工作时间内要注意发现问题，在平常时间内也要做一个有心人，与人交往闲聊时，不能不涉及被审计单位的人和事，只要留心留意，注意搜集有关单位的信息，在实施审计时就会有意想不到的收获。

小金库的内部控制

凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算，私存私放的各项资金均为“小金库”。

　　（一）“小金库”主要表现形式

　　1.违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；

　　2.用资产处置、出租收入设立“小金库”；

　　3.以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；

　　4.经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；

　　5.虚列支出转出资金设立“小金库”；

　　6.以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；

　　7.上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。

　　（二）“小金库”的控制

　　“小金库”的特点是，单位有关人员采取收入不入账、隐瞒收入、虚列成本、加大成本等手段，把应纳入单位财务制度管理的资金，转移到账外，大搞体外循环。

　　1.控制银行开户。

　　一些单位经常以各种理由在同一银行的不同营业机构和场所开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。将单位公款以职工个人名义存入银行。单位这样作的目的经常是在搞“小金库”，方便支取。

　　2.控制各项收入和支出。

　　对各项收入和支出实施有效的监督，加强稽核，通过对会计凭证、账簿的审查，发现蛛丝马迹，防止收入流失，资金转移。

　　3.建立健全举报有奖机制。

　　分配不均的时候，自然有人不平衡，举报有奖机制使上级单位可以更有效地发现“小金库”的存在。

　　4.加大惩处力度。

　　发现“小金库”后，对相关单位负责人要严加处置，加大力度，使私设“小金库”的人闻风丧胆。