应付账款审计应付账款审计应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。在审计实务中，注册会计师对应付账款的实质性测试，可通过以下审计程序来完成： 1.获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。 2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。 3.函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。 4.查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。如果注册会计师通过一些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。 5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。 6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。重点关注以下几个问题：期末应付账款余额的账龄分布情况；对主要债权人按负债金额由大到小列示；与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；对关联企业的应付账款。 7.向企业管理当局索取有关负债说明书。这种说明书能有效地提醒企业管理当局对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他管理责任。 案例分析 注册会计师吴明在审计光华公司2003年度会计报表将近结束时，光华公司财务主管提出不必抽查2004年付款凭证来证实2003年度的会计记录，其理由如下：2003年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 分析：通过对上述案例的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师吴明在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2003年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？ 1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2004年度付款记账凭证。 2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。 3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：未归档的购货发票；客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年账户余额相比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；主要供货商的信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。 我们还应注意到，注册会计师在审计负债类项目时，应侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。 应付账款的审计方法 |
