往来款审计往来款的审计方法与技巧往来款涉及单位日常经营及管理活动的各个方面，因其涉及的内容多、项目杂、发生频繁、科目运用不够规范，极易成为财务舞弊的主要途径。因此加强往来款的监督与管理，有利于避免单位长期压占资金,加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。 第三、 在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。 第四、 对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注；当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、仓库的提单等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。 第六、关注特殊的往来客户，如对于期末余额为零的客户，尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目，有可能是投入股市、楼市又收回。对于有贷方发生额的明细，应查看前期是否有相应的借方发生额，防止将本来应贷记收入的业务贷记其他应收款，虚减收入。对摘要中不清楚的记录，应进一步抽查记账凭证，并结合所附原始凭证查明问题真相。 第七、对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，金额大，发生笔数少，且挂账对象不明确，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。 函证应收往来审核技巧总结应收款项和其他账户审计 一、应收账款的审查 1.取得应收账款明细表 （1）审计人员应首先要求被审计单位财会部门编制应收账款明细表。 明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时间等内容。 （2）审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。 2.运用分析方法进行审查 （1）分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比； （2）将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势； （3）将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较； （4）将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。 3.函证应收账款 （1）函证目的 函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。 （2）函证的范围和对象 金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。 如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。 （3）函证方式 ①肯定式或称积极式函证 向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确； ②否定式或称消极式函证 向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。 在审计工作中，两种方式可以结合使用。 ③在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查。如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。 ④当审计人员收到所有调查回函后。应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。 （4）不宜函证——采取替代程序 对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。 （5）函证过程的控制 向债务单位的函证过程均由审计人员控制。 4.分析询证函及应收账款余额 （1）函证回函认可函证金额 函证回函认可函证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计证据。 （2） 函证回函认可的金额与函证金额有差异 函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。 产生差异的原因： ① 由于购销双方登记入账的时间不同。 其表现形式： 一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。 审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。 ②一方或双方记账错误 审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其他单据，查实被审计单位的账面记录是否正确。 ③存在弄虚作假或舞弊行为 被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的；或低估应收账款以达到低估营业收入、低估利润和少交税金的目的。 审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。 （3）二次函证 二次函证的情况： ①账款已还，不愿再回复 审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，揭露收回货款不入账，从中贪污或故意高估、低估决算日应收账款的行为。 ②坏账损失发生 即顾客发生重大财务困难或已破产清算。审计人员要向行政管理部门、财政金融机构、信用部门了解顾客的正确地点、财务状况与信用情况，确定应收账款还可以收回金额，如确属坏账，建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。 ③根本不存在该顾客 即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款，凭空记入。此种舞弊的目的一般是为了虚增营业收入，虚增利润。审计人员要予以揭露，并调整账户。 ④询证函邮寄丢失 询证函多次发出后均未收到回复时——采取替代程序： 审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。 5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。 审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要审查应收账款可能有收回和不能收回的情况。 账龄越长，可能发生坏账的百分比越大，反之越小，据此确定应收账款的可实现价值。对于账龄较长，超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催收，另一方面经确认无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产估价的正确性，以及促进企业加速资金的周转和进行经营决策。 6.审查坏账准备的提取与使用 企业发生的坏账损失，冲减坏账准备；收回已经核销的坏账，增加坏账准备，审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性；复核并测试管理层提高估计所运用的过程。 （1）将坏账准备账户与应收账款账户核对的方法，验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确； （2）应严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件，如有疑问，应派人到债务人处调查，以查明坏账注销的正确性。特别是金额巨大的坏账，应加以验证核实，防止以此盗用资金的情况。 （3）已经作为坏账损失处理的应收账款重新收回的，应审查其账务处理是否符合规定。 （4）分析计算坏账准备余额占应收账款余额的比例，并与以前期间的该比例核对，分析检查有无重大差异。 （5）审查长期挂账的应收账款明细账和原始凭证，查明被审计单位账务处理的适当性，属于坏账的，应提请予以冲销。 （6）检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。 7.审查应收账款账务处理的正确性 重点审查应收账款与其他应收款分类是否正确，有无将其他应收款混淆记入应收账款，并对其他应收款进行检查。 8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性 （1）审计人员应向管理当局询问那些后续期间仍未收回的，尤其是那些大额且长期过期的应收账款余额的可回收程度。 （2）应收账款应以可变现净值列在财务报表上，如果审计人员认为余额不合理，可以要求被审计单位进行调整。 （3）重点审查应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。 （4）坏账准备的会计政策和应收关联方账款是否已在财务报表附注中予以披露。 二、应收票据的审查 1.取得应收票据明细表 （1）审计人员应要求企业编制并提供应收票据明细表，作为应收票据总分类账和明细分类账的具体说明。分析表中应列明出票单位名称、出票日、到期日、金额和利率、交易合同号、承兑人等。 （2）审计人员将分析表与有关账户数加以核对，验证账账之间、账表之间是否一致。 （3）审计人员应抽查部分票据，并追查相关文件，以判断其内容是否正确及有无应转应收账款有逾期应收票据。 （4）计算的应收票据还应查明计算是否正确。 2.监盘库存应收票据 （1）库存应收票据的清点工作与库存现金的清点工作基本相同，应同时进行。 （2）监盘后，应将监盘结果填入"应收票据监盘表".并与应收票据明细账核对是否相符。 （3）在监盘时，审计人员对应收票据内容填写事项是否齐全、签章有无疑问等都要加以注意。 （4）对于存放于其他处所的应收票据。如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。 3.函证应收票据 在清点的基础上，应采用函证的方法进行核实。 4.对应收票据发生和收回的审查 根据内部控制的要求，企业应设立"应收票据备查薄"，由出纳以外专人负责登记。 审计人员应将备查簿与应收票据账户核对，检查收到的票据是否及时入账。 对于兑现的含息票据，应请注意是否将收到的利息收入贷记"财务费用——利息收入"科目。 5.对票据贴现的审查 （1）票据贴现的款项是否及时足额入账 票据的贴现应由负责登记和保管票据以外的主管负责人批准后方可办理。 审计人员应核查应收票据登记簿，对已贴现的票据，特别是金额较大的，逐笔核对银行存款与应收票据账户，检查是否已及时入账，防止利用票据贴贪污款项。 （2）票据贴现的计算是否正确 审计人员应采用复算的方式，核实票据的贴现收入是否正确。 （3）票据拒付是否及时转账 审查企业收到银行退回的应收票据和支款通知时是否按所付本息借记"应收账款"科目，贷记"银行存款"科目。 如果企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，企业是否借记"应收账款"科目，贷记"短期借款"科目。 6.分析评价应收票据可兑现程度 审计人员在审计应收票据备查簿的基础上，应结合关方面的资料，分析评价应收票据的可兑现程度。 对于用以抵付逾期应收账款的票据、未按规定支付的票据以及经营状况不好企业所签发的票据，应客观地分析评价，正确估计其可兑现程度，以帮助企业正确估价资产，及时采取必要措施，促进资金的正常周转。 7.应收票据在财务报表中披露正确性的审查 审计人员应审查被审计单位财务报表中应收票据项目的数额与审定数的一致性，查明是否剔除了已贴现票据。 对于已贴现票据是否按规定在财务报表附注中单独披露。 三、应交税费的审查 1.取得或编制应交税费明细表 2.纳税范围、计税依据的审查 （1）应纳税内容的审查 （2）计税依据的审查 3.增值税的审查 （1）进项税额的审查 复核采购货物、购进免税农产品、接受应税劳务、接受投资或捐赠等应计进项税额的项目是否按规定进行了账务处理。 审查因货物改变用途、发生非正常损失应计的进项税额转出数是否正确，如购进货物用于在建工程的增值税是否错误计入进项税额；审查出口货物退税的计算、记录是否正确。 （2）销项税额的审查 审查存货销售、存货对外投资、捐赠他人、分配给投资者应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的销项税额计算、记录是否正确，以及视同销售处理却以产品成本为基数计算销项税额的问题。 审查主营业务收入账户，查明有无虚假退货或多冲减主营业务收入及销项税额的问题。 （3）应纳税额的审查 审查应纳增值税额的计算是否正确，是否把不应抵减的项目作了抵扣； 进口货物应纳增值税是否按照组成计税价格计算，有无抵扣增值税以外的其他税额。 应注意有无将应交增值税错误纳入"营业税金及附加"账户核算的问题。 对小规模纳税人，检查其是否按主管税务机关核定的征收率计算应纳税额，复核其计算的正确性及会计处理的正确性。 4.消费税的审查 （1）审计人员在了解企业生产经营范围的基础上，检查"营业税金及附加——消费税"明细账，并与"应交税费——应交消费税"明细账及有关记账凭证核对，检查企业是否正确地使用了税率，复算应纳消费税额是否正确无误，有无偷漏税行为。 （2）审查账务处理的正确性。 5.营业税的审查 （1）在了解企业经营性质、审查纳税范围、适用科目合规性的基础上，应进一步审查企业计算应纳营业税额时所用税率是否符合《营业税税目税率》的规定，营业额是否真实，尤其是价外费用有无漏列或少计的情况，复算应纳税额，验证其正确性。 （2）审查账务处理的正确性。 6.城市维护建设税的审查 7.其他应交税费的审查 8.营业税金及附加的审查 在查明被审计单位应交纳税种的基础上，结合"营业税金及附加"账户以及与该账户对应的"应交税费"等账户进行审查。 （1）取得与编制营业税金及附加明细表，复核加计其正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。 （2）确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合税法规定。 （3）根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等项目，检查其是否与本期应纳税额相一致。 （4）根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳的营业税额是否正确。 （5）复核各项税费与应交税费各项目的勾稽关系是否正常。 （6）确定营业税金及附加在利润表上列示的正确性。 四、其他相关账户的审查 1.预收账款的审查 （1）取得或编制预收账款明细表 （2）检查已转销的预收账款 （3）抽查有关凭证 （4）函证预收账款 选择金额较大或账龄较长的项目、主要往来客户、关联单位等，进行函证。 对于回函中出现的不符情况，需查明原因并在审计工作底稿中加以记录，建议做出调整； 对于没有回函，需再次函证或检查决算日后已冲销预收账款是否与发运凭证、销售发票是否真实、正确。 （5）检查长期挂账的预收账款 对于长期挂账的预收账款，审计人员需查明原因，加以记录。必要时，提请被审计单位进行调整。审计人员还要结合对税费的审查，查明应当纳税的预收账款是否及时、足额计缴相关税金。 （6）审查预收账款在财务报表上反映的正确性 对于预收账款存在的借方余额，在财务报表上作为资产列报；其贷方余额负债列报，查明预收账款的反映是否符合会计准则的规定。 2.营业成本和销售费用审查 （1）取得或编制营业成本与销售费用明细表。 （2）运用分析方法进行审查。 有些账户的余额或发生额与其业务量直接相关。 如果审计人员有足够的证据认为控制风险较低，且账户之间存在以上勾稽关系，可以使用分析程序。如果在合理的范围内变动，审计人员可以认为审计风险较低； 如果费用变动的幅度超出了合理的范围，审计人员应找出变化的原因并调查。 （3）分类正确性的审查。 重点关注是否存在以下问题： ①混淆销售费用与营业成本的界限，把为生产产品领用的包装物费用和材料采购过程中支付的运输费、装卸费、包装费用等计入销售费用；或者把应列入销售费用的上述费用放入生产成本或采购成本。 ②混淆销售费用与应收账款的界限，把为客户代垫的运杂费计入销售费用； ③混淆销售费用与其他业务支出的界限； ④混淆销售费用与营业外支出的界限； ⑤混淆销售费用与制造费用、管理费用的界限，将应计入制造费用、管理费用的有关人员的工资、应计福利费、差旅费、办公费等项费用计入销售费用；或者将属于销售部门经常性的上述费用计入管理费用或制造费用。 3.其他业务收支审查 其他业务收入实质性审查内容： （1）取得或编制其他业务收入、支出明细表，复核其正确性，并与报表、总账、明细账核对，检查其是否相符。 （2）将本期其他业务收入、支出或其他业务利润与上期比较，分析有无重大波动； （3）抽查金额较大的其他业务收入和支出项目，审查原始凭证及相关审批授权手续，查明入账会计期间和账务处理的正确性。重点审查其他业务收入是否真实、合法，是否按照收入确认原则进行账务处理；其他业务支出是否真实，是否符合配比原则。 （4）审查异常收支项目，查明其真实性与合法性。 （5）审查让渡资产使用权收入的确认。 审查企业是否分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 （6）其他业务收支业务量较大时，要实施截止期审查。 对决算日前后的销售发票、收据等进行审查，确定截止期划分的正确性。 企业应付账款审计的方法（一）对应付账款进行核对。 获取或编制应付账款明细表，进行复核，并且与会计报表数、总账数，明细账的合汁数进行核对，达到账账、账表相符。 （二）根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核。 1、对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较。 2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 3、应付账款对存货和流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体合理性。 （三）函证应付账款。 进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要的供货人的债权人作为函证对象。同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应再次函证。经过多次函证仍存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序。比如：可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 （四）查找未入账的应付款。 为了防止企业低估负债，审计人员应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，例如：结合存货的监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在“货到单未到”即有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，注意购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 （五）检查应付账款是否存在借方余额，若有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。 （六）检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入资本公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 （七）检查带有现金折扣的应付账款。 企业若形成一笔带有现金折扣的应付账款应按发票上记载的应付金额（不扣除折扣）记账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。 （八）检查被审单位与债权人进行债务重组的会计处理是否正确。 （九）关注是否存在应付关联方的账款。 若有，应通过了解关联方交易事项目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性；通过向关联方查询及函证，以确认交易的真实性。 （十）检查用非记账本位币结算的应付账款。 主要检查企业采用的折算汇率是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额，所选折合汇率前后期是否一致。 （十一）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 往来账款审计经验总结来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。 一、往来账中存在的常见问题 （一）收入、成本挂账 1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。 2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。 3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。 4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。 5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。 （二）潜盈、潜亏挂账 1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。 2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。 3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。 4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。 （三）核算、管理方面的问题 1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。 2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。 3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。 4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。 5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。 二、往来账的审计查证方法 （一）收入、成本挂账常见问题的查证方法 1. “逆查法”。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。 2. 从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现， 2011年转2012年“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2012年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2011年转至2012年的预收账款余额应确认为收入。 3. 对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2012年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。 （二）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法 1. 应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。 2.应收款项在企业流动资产中的比例过大，说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。 3.认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现“其他应付款-上交利润”科目2012年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了 2012年以前年度的有关科目的结转，发现该余额是由2012年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。 （三）核算、管理等常见问题的查证方法 1. 通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，2X15年、2X16年的余额都相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在2X15年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。 2.往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2X15—2X16年对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。 3.往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其2001年的往来明细账，发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到2010年，发现2010年末余额与2011年初余额对不上。通过了解得知，2010年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位2010年以前存在两套账的问题。 总之，往来账审计的方法技巧很多，只要勤于动脑，善于总结，就会摸索并掌握一套行之有效的办法，取得事半功倍的效果。 往来款隐藏的税务风险往来款科目由于不涉及损益，很多企业不重视该科目的管理，殊不知，税务机关已经盯上了往来款科目，对于长期挂账的往来款事项，你不能不知道其中隐藏的税务风险，下面，小编为你一一理清，教你如何规避这些风险。 往来款科目，主要指应收应付，预收预付，其他应收应付科目。 1往来款未结转收入的风险 现实中，小编注意到很多企业的财务人员对销售货物纳税义务发生时间并没有清晰的认识，可能根据对方要求开票的时间确认收入，这就会导致往来款未按时结转收入延迟纳税的风险，包括流转税与企业所得税。 若企业确实未安排发货，或没有达到结转收入的条件下，税务机关要求结转，小编建议企业提供说明货物并未发出，或无需发货需退回货款的证明，尽量减少长期挂账。 另一种情况是，对于无法偿付的应付款项应计入其他收入缴纳企业所得税。小编碰见一案例，某企业喊冤，被税务机关要求将挂账2年以上的应付账款、其他应付款转收入处理，怎么办呢？ 理道支招：是否计入收入主要视该笔款项是否确实为无法支付的款项，所以企业应提供资料证明款项仍需支付，对方仍有追账等行为，或仍与对方合作，对账后需发货或退回预收款项，表明不是无法偿付的款项，则无需转入收入处理。 2预付账款未收到发票不结转的风险 实际已付了款，采购的货物已收到并投入使用，但发票还没有收到，这种情况常有发生，但小编注意到不少企业只计入往来而不结转成本费用，这将导致企业利润虚高，提前多缴纳企业所得税。 小编建议：会计上凭相关单据、合同等原始凭证暂估入账即可，保持账实一致，在企业所得税汇算清缴结束前取得合法票据，税前可以扣除。 3应收账款坏账的风险 这一点，财务人员都清楚，不及时催收将产生坏账风险。小编想提醒的是，税务上，坏账损失属于专项申报扣除的资产损失，需提供中介机构的鉴证报告，税务机关受理之后才能扣除，财务人员要注意准备相关证据材料，如合同协议、法院判决书、工商出具的注销证明等。 4关联公司间无偿借款的风险 企业与关联公司之间的往来，一般计入“其他应收款”或“其他应付款”，短期内还款清账一般不涉及税务风险，但若长期挂账，很容易引起税务机关关注，容易被认为是借款，借款不收取利息，不符合独立交易原则，存在被核定利息收入征税（营业税及附加、企业所得税）的风险。小编不是危言耸听，部分地区的税务机关曾公布过此类案例。 小编建议：年底及时清账，来年再借，避免长期挂账，俗话说，好借好还再借不难嘛。如果资金长期短缺，可考虑债转股的方式处理，将债权转为股权。 5股东借款的风险 企业与股东间的往来，也属于关联方间的往来，除了上述的无偿借款核定征税的风险外，如果是股东向企业的借款，在年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可能视为企业对股东的分红，涉及20%的个人所得税。 小编还是那句话，好借好还再借不难，年底及时归还，来年再借吧。如果真有企业没注意，股东借款跨年了怎么办？别急，证明借款实质是用于生产经营的备用金借款，准备充分的证明资料，如借支审批单，列明借支用途、使用时间等情况。 税务风险无处不在，看完这篇文章，对往来款的税务风险，你造了吗？ 法规依据：《企业所得税法实施条例》第二十二条、国税函发[1995]156号、《税收征管法》第三十六条、《企业所得税法》第四十一条、财税[2003]158号 |
